國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)
現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問(wèn)題公告如下:
一、境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué),提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué),是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》(國(guó)務(wù)院令第372號(hào))的有關(guān)規(guī)定,合作舉辦的以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)?!薄疤峁W(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍,按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3)第一條第(八)項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中,支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng),以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng),以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購(gòu)買方開(kāi)具行程單,或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
三、納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo),按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。本公告所稱補(bǔ)充耕地指標(biāo),是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》及國(guó)務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》的有關(guān)要求稅務(wù),經(jīng)省級(jí)土地行政主管部門確認(rèn),用于耕地占補(bǔ)平衡的指標(biāo)。
四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)的規(guī)定確定買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào))停止執(zhí)行。
六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
本公告自發(fā)布之日起施行,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第四條同時(shí)廢止。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng),按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前,納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為,已繳納營(yíng)業(yè)稅的,不再調(diào)整,未繳納營(yíng)業(yè)稅的,比照本公告規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年7月25日
解讀:
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》的解讀
近期我局接到各方反映的一些增值稅征管操作問(wèn)題。為統(tǒng)一政策口徑,便于納稅人執(zhí)行,稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(以下稱“《公告》”),對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。現(xiàn)就《公告》的主要內(nèi)容解讀如下:
一、關(guān)于中外合作辦學(xué)提供教育服務(wù)取得的收入免征增值稅政策
目前的營(yíng)改增政策規(guī)定,從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免征增值稅。近接部分學(xué)校反映,境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)過(guò)程中,境外教育機(jī)構(gòu)自境內(nèi)學(xué)校取得的收入,是否可享受增值稅免稅政策,現(xiàn)行規(guī)定不明確。本次《公告》中明確,境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)過(guò)程中,提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入,也可同樣享受免征增值稅政策。
二、關(guān)于航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)差額計(jì)稅政策
(一)境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)的銷售額
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。
(二)合法有效的扣除憑證
按照不同類型的企業(yè),可分為兩種情形的扣除憑證。
1.支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng),扣除憑證包括下列兩項(xiàng)之一:
(1)國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單;
(2)航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)。
2.支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng),以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
(三)發(fā)票的種類及金額
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購(gòu)買方開(kāi)具行程單,或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
三、關(guān)于納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)增值稅政策
目前,我國(guó)實(shí)行占用耕地補(bǔ)償制度,即非農(nóng)業(yè)建設(shè)占用多少耕地,就應(yīng)補(bǔ)充多少數(shù)量和質(zhì)量相當(dāng)?shù)母?,根?jù)《土地管理法》和《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》等法律法規(guī)要求,各省、自治區(qū)、直轄市(以下統(tǒng)稱“各省”)應(yīng)確保本行政區(qū)域內(nèi)的耕地總量不減少。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異和土地資源分布不均衡,不同市縣對(duì)耕地占用的需求也各不相同。為確保耕地總量不減少,優(yōu)化土地資源配置,各省陸續(xù)出臺(tái)管理辦法,實(shí)現(xiàn)了補(bǔ)充耕地指標(biāo)的跨市縣轉(zhuǎn)讓。補(bǔ)充耕地指標(biāo),實(shí)質(zhì)上是一種占用耕地進(jìn)行建設(shè)開(kāi)發(fā)的權(quán)益,納稅人發(fā)生的轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)行為,應(yīng)按照銷售無(wú)形資產(chǎn)稅目繳納增值稅。為統(tǒng)一表述,《公告》采用了“補(bǔ)充耕地指標(biāo)”這一名稱,各省出臺(tái)的管理辦法中采用的其他名稱,只要與“補(bǔ)充耕地指標(biāo)”實(shí)質(zhì)相同,均可適用本條政策規(guī)定。
四、關(guān)于因重大資產(chǎn)重組形成的限售股買入價(jià)的確定問(wèn)題
稅務(wù)總局2016年第53號(hào)公告中,按照限售股的形成原因分別明確了限售股買入價(jià)的確定原則。其中,因重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)計(jì)算銷售額。近接地方反映,存在一些特殊情況,即上市公司在重大資產(chǎn)重組前已處于非正常上市狀態(tài),比如因業(yè)績(jī)未達(dá)標(biāo)等原因已被交易所暫停上市,因此不存在因重大資產(chǎn)重組而實(shí)施停牌。
針對(duì)上述情況稅務(wù),本次《公告》中明確,上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照2016年53號(hào)公告第五條第(三)項(xiàng)的規(guī)定,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。
五、關(guān)于拍賣行適用的增值稅政策問(wèn)題
1999年稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)),對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照4%(2014年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅;對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。
2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增以后,對(duì)拍賣行取得的手續(xù)費(fèi)收入,已由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況,本次《公告》中明確,停止執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)文件,對(duì)拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
六、關(guān)于納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù),安裝服務(wù)的計(jì)稅方法及后續(xù)機(jī)器設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問(wèn)題
納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù),包括以下兩種情形:
(一)納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)
按照現(xiàn)行規(guī)定,這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機(jī)器設(shè)備銷售給甲方后,又交給機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝,可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備,機(jī)器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(二)納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)
這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定,確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,同樣可以將此機(jī)器設(shè)備視為“甲供”的機(jī)器設(shè)備,將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
另外,本次《公告》中還明確,納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
七、關(guān)于試點(diǎn)前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題
為保障全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,2017年4月總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)),規(guī)定“納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)”。
政策到期后,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及部分納稅人反映,因銷售周期長(zhǎng)、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。為了形成幫助納稅人解決問(wèn)題的長(zhǎng)效機(jī)制,本次《公告》中明確,對(duì)納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,且不再規(guī)定納稅人可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)限,同時(shí)規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
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