賀志東教授:2020年稅收立法——城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法這2部新法基本確定,印花稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅法預(yù)估暫緩。
近些年稅收立法快馬加鞭,目前中國(guó)18個(gè)稅種中已經(jīng)有9個(gè)稅種完成了立法,其他稅種有不同程度的進(jìn)展。但今年時(shí)間已過半,要實(shí)現(xiàn)“力爭(zhēng)2020年前完成稅收立法工作”這一目標(biāo)雖幾無(wú)可能,但依然是立法工作中重中之重。
2020年6月20日,全國(guó)人大常委會(huì)公開了2020年度立法工作計(jì)劃,8月份將再次審議城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法。不出意外的話,估計(jì)這兩部法律將獲得通過。
另外,全國(guó)人大常委會(huì)還將對(duì)列入2019年度立法工作計(jì)劃、尚未提請(qǐng)審議的立法項(xiàng)目,立法條件成熟的,適時(shí)安排審議。印花稅、土地增值稅兩部法律最有可能上會(huì)初審,而備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅法、增值稅法等今年不可能上會(huì)審議。
城建稅和契稅兩部法律有望通過
中國(guó)曾有15個(gè)稅種是以國(guó)務(wù)院制定的有關(guān)暫行條例規(guī)定來(lái)征收稅款的。稅收是財(cái)政收入的基本形式,收入取之于民、用之于民,稅種的設(shè)立、稅款的征收、收入的使用,直接關(guān)系納稅人的切身利益,應(yīng)由立法機(jī)關(guān)以法律的形式予以規(guī)范。
因此,2015年修改后的立法法明確,稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律,即稅收法定。為落實(shí)稅收法定原則,全國(guó)人大常委會(huì)提出,將力爭(zhēng)在2020年前完成稅收法定任務(wù),將稅收暫行條例上升為法律或者廢止。
經(jīng)過5年多時(shí)間,目前環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、資源稅6個(gè)稅種完成了立法工作。加上2015年以前就以法律形式存在的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅,截至目前我國(guó)已經(jīng)有9部稅收法律。
不過,今年疫情防控對(duì)立法工作帶來(lái)影響,全國(guó)兩會(huì)也因此推遲召開。綜合考慮疫情影響、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和“六穩(wěn)”“六保”工作實(shí)施等,為了確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展,應(yīng)該說(shuō)原定的稅收立法進(jìn)程有所放緩。
不過稅收立法工作依然在積極推進(jìn)。全國(guó)人大常委會(huì)將在8月份對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法進(jìn)行二審。這兩個(gè)稅種小,且立法條件成熟,今年很可能獲得通過。這兩部稅法基本是平移此前的國(guó)務(wù)院暫行條例,8月審議獲得通過應(yīng)該沒問題。
房地產(chǎn)稅法、增值稅法等或不會(huì)初審
上述立法工作計(jì)劃還表示將適時(shí)初次審議條件成熟的立法稅種。
除了上述兩部稅法極有可能完成立法進(jìn)程外,目前還未完成稅收法定的稅種有8個(gè),其中印花稅、土地增值稅、增值稅和消費(fèi)稅已經(jīng)對(duì)外公開征求意見,關(guān)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房地產(chǎn)稅尚未對(duì)外公開征求意見。房地產(chǎn)稅將替代房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此實(shí)際上需要完成稅收立法的稅種有6個(gè),即印花稅、土地增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅。
從目前完成稅收立法的稅種來(lái)看,一個(gè)基本特點(diǎn)是稅種較小、收入不高,且基本都是將現(xiàn)行暫行條例平移上升至法律,改革難度小,容易完成立法。因此從稅收立法先易后難的原則來(lái)看,印花稅和土地增值稅、消費(fèi)稅可能會(huì)優(yōu)先列入全國(guó)人大常委會(huì)初審目錄。
尚不完全成熟或者對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響有一定影響的稅種會(huì)適時(shí)推進(jìn)。比如房地產(chǎn)稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法,涉及到稅率調(diào)整、稅制結(jié)構(gòu)、對(duì)外開放和房地產(chǎn)市場(chǎng)等方面,部分影響也許沒那么大,但會(huì)對(duì)市場(chǎng)預(yù)期造成一定波動(dòng),從求“穩(wěn)”的角度,適度暫緩。
房地產(chǎn)稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法是這輪稅收立法工作中的重中之重,立法難度大,影響面廣,需要考慮周密后再推進(jìn)。
今年形勢(shì)下房地產(chǎn)稅法肯定不會(huì)提交人大常委會(huì)審議。第一大稅種增值稅立法較為復(fù)雜,一個(gè)小條款變動(dòng)影響面很廣,因此官方還在征求各方意見,修改完善。今年可能力爭(zhēng)在年底前把增值稅法、消費(fèi)稅法和關(guān)稅法草案提交全國(guó)人大常委會(huì),但不是提交審議。這為推動(dòng)下一步稅收立法工作打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
高質(zhì)量推進(jìn)稅收立法
近些年立法動(dòng)向從關(guān)注數(shù)量向關(guān)注質(zhì)量轉(zhuǎn)變,強(qiáng)調(diào)立法可操作性,因?yàn)橹挥辛挤ú拍苌浦巍?/p>
目前的稅收立法比較注重速度,在質(zhì)量上還有較大提升空間。在高質(zhì)量發(fā)展導(dǎo)向下,稅收立法不能只是簡(jiǎn)單將行政法規(guī)改個(gè)名字,需要我們?cè)谟^念上做出改變,對(duì)稅制進(jìn)行根本性變革。
由于疫情及其綜合衍生的影響,稅收法定的進(jìn)程受到了一定影響,但應(yīng)該是階段性的,等到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展恢復(fù)到相對(duì)穩(wěn)定的程度,相關(guān)立法應(yīng)該會(huì)繼續(xù)推進(jìn)。
目前,增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法這些立法爭(zhēng)議不是太大,應(yīng)該會(huì)更快推進(jìn)。稅收征收管理法(修訂)和房地產(chǎn)稅法可能要稍微晚一點(diǎn),等實(shí)體稅種立法(修改)基本完成和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相對(duì)較為平穩(wěn)時(shí)適時(shí)推出的可能性更大。
即使一些稅法今年不提交全國(guó)人大常委會(huì)審議,也應(yīng)該做好法律草案設(shè)計(jì)、征求意見、調(diào)研論證等工作,為下一步稅法審議打好基礎(chǔ)財(cái)稅網(wǎng),力爭(zhēng)早日完成全面落實(shí)稅收法定原則的改革任務(wù)。
新一輪稅制改革之后我國(guó)的稅制體系基本成熟定型,稅收實(shí)體法法律層級(jí)的整體提升有望實(shí)現(xiàn),制定一部統(tǒng)領(lǐng)稅法體系、規(guī)定稅法領(lǐng)域基本問題的《稅法總則》的立法時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
制定單行立法僅僅是落實(shí)稅收法定原則的第一步,要將稅收法定原則貫穿于財(cái)稅法律制定和實(shí)施的全過程、從形式正義走向?qū)嵸|(zhì)公正,還需要統(tǒng)籌我國(guó)稅收領(lǐng)域的法律規(guī)范,盡快制定《稅法總則》?!抖惙倓t》的法律定位應(yīng)當(dāng)是稅法領(lǐng)域的“母法”或者“準(zhǔn)憲法”,對(duì)于落實(shí)稅收法定原則意義重大。
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