限售股通俗來說就是限制售賣的股票,即不能在二級市場買賣的股票,要等到限售股解禁的時候才能變現(xiàn),解禁的意思就是解除禁止交易的限制。即限售股在未解禁進入二級市場流通之前,是不具有可轉(zhuǎn)讓性的,只有在其解禁后允許進入二級市場流通。
一、增值稅方面,根據(jù)增值稅規(guī)定,轉(zhuǎn)讓上市公司股票,除個人、證券投資基金等享受增值稅免稅優(yōu)惠外,其他納稅人應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)規(guī)定,公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票首次公開發(fā)行的發(fā)行價為買入價。賣出價為賣出原價,不應(yīng)扣除傭金、印花稅及其他費用。納稅義務(wù)發(fā)生時間為限售股所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。轉(zhuǎn)讓限售股出現(xiàn)的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。
二、企業(yè)所得稅方面,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額,為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準確計算該限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費。需要說明的是,該公告明確,因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股,企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,也應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。企業(yè)完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額,轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。
三、個人所得稅方面,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股,以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,減除限售股原值和合理稅費后的余額,為應(yīng)納稅所得額。限售股原值,指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費,指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證,不能準確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。若發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的,應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整。納稅人同時持有限售股及該股流通股的,轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股。
四,印花稅方面,根據(jù)印花稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。證券交易的計稅依據(jù)為成交金額,按照成交金額的千分之一征收。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的(如無交易過戶),按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù);無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。