本篇專欄文章經(jīng)過(guò)多次修正和擴(kuò)充，現(xiàn)已收錄在《讀懂發(fā)票：知乎趙欣自選集 》
寫(xiě)在前面：本章關(guān)于合法避稅的內(nèi)容，僅僅是在理論層面上進(jìn)行的討論。不保證準(zhǔn)確有效、亦不保證會(huì)有稅務(wù)機(jī)關(guān)允許。請(qǐng)勿在申報(bào)繳稅時(shí)造假。詳情請(qǐng)自行咨詢專業(yè)會(huì)計(jì)師。
4.1 合法避稅與偷逃騙稅的異同
合法避稅和偷逃騙稅有一個(gè)共同的特點(diǎn)：「在取得同樣收入的前提下，少繳納了稅款。」
它們的區(qū)別在于兩點(diǎn)：
第一、少繳納稅款的部分避稅地，是否有法律法規(guī)支持；
第二、導(dǎo)致少繳納稅款的必要條件，是否真實(shí)有效。
如果有法律支持，而且必要條件真實(shí)有效，那就是合法避稅，反之就是偷逃騙稅。
下面就以自由職業(yè)者為例介紹幾個(gè)使用發(fā)票合理避稅的方法。
目前，自由職業(yè)者是越來(lái)越多，但其收入，我國(guó)稅法一直是將其與兼職報(bào)酬一視同仁的。就導(dǎo)致很多人抱怨「?jìng)€(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅，要扣 20%」。實(shí)際上，單次收入額在 25K 以下的時(shí)候，扣稅是不會(huì)超過(guò) 16%的。
必定有人對(duì) 16%也是嫌高的，那么就說(shuō)說(shuō)怎么能合法地避稅吧。
首先，你還要搞清楚，付款給你的客戶是否可以接受你自己提供的發(fā)票，如果不能，那就沒(méi)啥好說(shuō)的，繼續(xù)交 16%吧。
如果你確認(rèn)好了。那么我們討論可以幾個(gè)解決方案。
4.2 個(gè)人代開(kāi)發(fā)票
這個(gè)方法適用于偶爾發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，可以不辦理任何其他手續(xù)，直接到稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
大致步驟：
① 和客戶簽訂合同；
② 攜帶身份證和合同到國(guó)稅局大廳或者地稅局大廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票；
③ 自己繳稅，拿到發(fā)票；
④ 發(fā)票給客戶，拿到款項(xiàng)。
具體綜合稅率：主要是兩類稅
流轉(zhuǎn)稅及附加：增值稅（3.36%）或營(yíng)業(yè)稅（5.6%），根據(jù)行業(yè)選擇。
個(gè)人所得稅：一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，也是要按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅的。
但是！?。?！很多地方考慮 16%的稅率太高，所以將代開(kāi)發(fā)票時(shí)的個(gè)人所得稅的預(yù)征率定為一個(gè)較低的水平，大概在 1%~5%之間，具體請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
綜合下來(lái)，大多數(shù)行業(yè)，稅率一般不會(huì)超過(guò) 10%。
優(yōu)勢(shì)：臨時(shí)辦理很靈活方便。
劣勢(shì)：綜合稅率相對(duì)較高，稅收優(yōu)惠力度小，部分行業(yè)不能代開(kāi)。
4.3 個(gè)體戶自開(kāi)發(fā)票
這個(gè)方法適用于經(jīng)常性發(fā)生小額應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，可以開(kāi)辦核定征收的個(gè)體工商戶。
大致步驟：
① 辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；
② 辦理稅務(wù)登記；
③ 到稅務(wù)局進(jìn)行定額核定和發(fā)票認(rèn)定；
④ 購(gòu)買稅控發(fā)票機(jī)和領(lǐng)取發(fā)票紙；
⑤ 開(kāi)發(fā)票給客戶，拿到款項(xiàng)。
具體繳稅情況
首先要搞清楚定期定額核定征收和發(fā)票限額（參見(jiàn)第二章）。
簡(jiǎn)單說(shuō)，稅局根據(jù)你的申請(qǐng)和商戶的具體情況，為你核定一個(gè)收入額。如果這個(gè)額度在三萬(wàn)以下避稅地，那么你幾乎什么稅都不用交。如果在三萬(wàn)以上，你可能面臨大約在 10%左右的綜合稅率。
其次是每月發(fā)票限額。
發(fā)票限額一般是跟定額掛鉤的。當(dāng)月發(fā)票開(kāi)具超過(guò)三萬(wàn)，也是要繳稅的。
有人會(huì)問(wèn)，那么我開(kāi)到兩萬(wàn)九千九百九十九行不行？
你猜呢？
當(dāng)然，如果你每月的收入都不少于三萬(wàn)的話，那就認(rèn)交稅吧。
具體綜合稅率：同樣主要是兩類稅
流轉(zhuǎn)稅及附加，與代開(kāi)沒(méi)太大差別：增值稅（3.36%）或營(yíng)業(yè)稅（5.6%），根據(jù)行業(yè)選擇。
個(gè)人所得稅：理論上的計(jì)算方法如下表。
注意，重點(diǎn)來(lái)了！稅務(wù)局在計(jì)算個(gè)體工商戶（核定征收）個(gè)人所得稅時(shí)，如果納稅人不能建賬準(zhǔn)確核算成本。依據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第一款的規(guī)定，稅務(wù)局可以核定納稅人的「應(yīng)稅所得率」來(lái)核算納稅人的成本，你可以理解為利潤(rùn)率。而根據(jù)財(cái)稅〔2011〕62 號(hào)文件，費(fèi)用則統(tǒng)一為 42000 元/年。
所以可得：
「應(yīng)稅所得額＝全部收入－成本－費(fèi)用」
「應(yīng)稅所得額＝全部收入×應(yīng)稅所得率－42000」。
2007 年，稅務(wù)總局對(duì)部分省份進(jìn)行了一次企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的測(cè)算。取值范圍如下：
「工業(yè)：5%－13%；交通運(yùn)輸業(yè)：9%－14%；商業(yè)（批發(fā)）：4%－7%；商業(yè)（零售）：4%－9%；建筑業(yè)：6%－15%；餐飲業(yè)：8%－15%；服務(wù)業(yè)：9%－15%；娛樂(lè)業(yè)：15%－25%。」
而省級(jí)地方稅務(wù)局在制定本省市規(guī)范時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得率也基本按照上一段的數(shù)字取值。各地實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是不同的。具體是多少，是否執(zhí)行，要看您所在省市的地稅局是否下文規(guī)范。
還是舉例說(shuō)明一下：假設(shè)某地規(guī)定現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照 15%的應(yīng)稅所得率，那么作為小規(guī)模納稅人的個(gè)體戶，是怎么計(jì)算增值稅和個(gè)人所得稅的呢？
個(gè)體戶某甲，每月定額 2 萬(wàn)。年收入 24 萬(wàn)，不交增值稅。
24 萬(wàn)×15%＝3.6 萬(wàn)，不足四萬(wàn)二。不交個(gè)稅。
個(gè)體戶某乙，每月定額 3 萬(wàn)。年收入 36 萬(wàn)，增值稅 10,800 元。
36 萬(wàn)×15%＝5.4 萬(wàn)，5.4 萬(wàn)－4.2 萬(wàn)＝1.2 萬(wàn)。按 1.2 萬(wàn)的應(yīng)稅所得，個(gè)稅 1.2 萬(wàn)×5%＝600 元。
個(gè)體戶某丙，每月定額 4 萬(wàn)。年收入 48 萬(wàn)，增值稅 14,000 元。
48 萬(wàn)×15%＝7.2 萬(wàn)，7.2 萬(wàn)－4.2 萬(wàn)＝3 萬(wàn)。按 3 萬(wàn)的應(yīng)稅所得，個(gè)稅 3 萬(wàn)×10%－750＝2250 元。
個(gè)體戶某丁，每月定額 5 萬(wàn)。年收入 60 萬(wàn)，增值稅 18,000 元。
60 萬(wàn)×15%＝9 萬(wàn)，9 萬(wàn)－4.2 萬(wàn)＝4.8 萬(wàn)。按 4.8 萬(wàn)的應(yīng)稅所得，個(gè)稅 13.8 萬(wàn)×20%－3,750＝23,850 元。
你看，收入最高的某丁，綜合稅率不到 7%，而某丙，還不到 5% 。
當(dāng)然，應(yīng)稅所得率是否執(zhí)行，怎么執(zhí)行，還得要先向當(dāng)?shù)氐囟惥肿稍儭?/p>
優(yōu)勢(shì)：辦理方便，綜合稅率低，穩(wěn)定獲得發(fā)票。
劣勢(shì)：收入較少時(shí)也要按定額繳稅（無(wú)收入可以提前申請(qǐng)停業(yè)）。
★ 注：還有一種方式是開(kāi)辦個(gè)體工商戶再申請(qǐng)代開(kāi)，這里不展開(kāi)講了，實(shí)際上有不少納稅人都是這么干的。先申請(qǐng)一個(gè)較低的定額，就可以不按月繳稅。有業(yè)務(wù)就代開(kāi)。屬于綜合了兩種方法的優(yōu)勢(shì)。
4.4 公司自開(kāi)發(fā)票
如果您覺(jué)得自己的生意可以走上正軌，可以考慮開(kāi)辦一家公司。
步驟：看起來(lái)和個(gè)體戶差不多，但實(shí)際上還是比較麻煩的。
① 辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和組織機(jī)構(gòu)代碼證；
② 辦理稅務(wù)登記；
③ 到稅務(wù)局進(jìn)行稅種鑒定和發(fā)票認(rèn)定；
④ 購(gòu)買稅控發(fā)票機(jī)和領(lǐng)取發(fā)票紙；
⑤ 開(kāi)發(fā)票給客戶獲取款項(xiàng)。
具體繳稅情況
企業(yè)一般是查實(shí)征收，也就是如果發(fā)生了什么具體業(yè)務(wù)，次月向稅務(wù)局申報(bào)繳稅。如果沒(méi)有，次月就零申報(bào)。
流轉(zhuǎn)稅的稅率和前文說(shuō)的個(gè)體戶差不多，小微企業(yè)也享受三萬(wàn)以下免稅的政策。
企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)主要在企業(yè)所得稅。
負(fù)擔(dān)在兩方面，一是企業(yè)所得稅本身稅率高，不減免的話，為利潤(rùn)的 25%。
二是成本核算（也就是做賬）很費(fèi)勁。想少交不必要的稅，就要算準(zhǔn)成本，對(duì)財(cái)務(wù)人員要求很高。企業(yè)所得稅雖然可以通過(guò)定率核定走應(yīng)稅所得率，但是國(guó)家正在減小核定征收企業(yè)所得稅的范圍。
優(yōu)勢(shì)：穩(wěn)定獲得發(fā)票，低收入時(shí)或者無(wú)收入時(shí)幾乎不交稅。
劣勢(shì)：做賬麻煩，辦證麻煩，得和一大堆部門打交道。稅率不算低。
以上。
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