總分公司13個涉稅問題(一)

01

 

問題:我們在外地新辦分公司的時候,在填寫《稅務登記表》時,有一項填寫內(nèi)容為“核算方式”。內(nèi)容共有兩個選項,分別是“獨立核算”和“非獨立核算”,我們應該選哪一項?

 

答復:若是你們分公司單獨會計核算、對外獨立開展業(yè)務、單獨向客戶開具發(fā)票、而且也配置了財務人員等,應選擇“獨立核算”。若是你們分公司僅僅是一個辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開票、單據(jù)全部拿到總公司來會計核算,則選擇“非獨立核算”。

 

02

 

問題:“獨立核算”的分支機構(gòu)需要獨立納稅,“非獨立核算”的分支機構(gòu)不需要獨立納稅,這樣簡單的理解是否對?

 

答復:不對。分支機構(gòu)采用“獨立核算”或者“非獨立核算”,是企業(yè)內(nèi)部管理的要求,不是稅務機關(guān)的要求。正確的理解是:分支機構(gòu)無論是否獨立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒有任何區(qū)別。

 

03

 

問題:我們分公司的增值稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納?

 

答復:一般情況下,都是由分支機構(gòu)申報繳納。

 

 

04

 

問題:我們分公司的職工的工資薪金個人所得稅是由分支機構(gòu)申報繳納還是由總公司繳納?

 

答復:需要看工資由誰發(fā)放。若是分公司的員工工資獎金由分支機構(gòu)支付發(fā)放,則個稅是由分支機構(gòu)申報繳納。如果員工工資是由總公司直接支付的,應由總公司代扣代繳個人所得稅。

 

參考:《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定:“個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”。

 

05

 

問題:跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎?

 

答復:是的。

 

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),除另有規(guī)定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫)。文件明確規(guī)定:除另有規(guī)定,總分機構(gòu)的所得稅征收法定實行匯總納稅,不區(qū)分是否獨立核算。

 

06

 

問題:為什么實際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進行匯總納稅?

 

答復:《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二十四條規(guī)定:以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu),無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表,也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

 

實際業(yè)務中,部分納稅人由于沒有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念,沒有及時向稅務機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。而且由于地域稅源之爭的原因,分支機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)往往不會主動予以提醒,這其實是納稅人的損失,畢竟,由總機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,各機構(gòu)間的盈虧是可以互補的。

 

 

07

 

問題:分公司是否可以寫個申請,獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢?

 

答復:成立分公司,最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅,抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算,為什么不成立子公司,而要成立分公司呢?企業(yè)完全可以根據(jù)自己的需求來成立相應的組織形式。所以,這就根本就不是一個可以申請的事項,不能寫這樣的申請,稅務機關(guān)也沒法批準啊。

 

08

 

問題:作為分公司,如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅,是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的,只能按照25%的基本稅率進行納稅申報?

 

答復:是的,分公司若是沒有辦理匯總納稅,不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,只能按照25%的基本稅率進行納稅。

 

分支機構(gòu)不論是否獨立核算,按照總局答疑,都不能以自己獨自分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠,因為本身就不是法人納稅人,因此分支機構(gòu)都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率,要么匯總納稅的分支機構(gòu)需要總機構(gòu)出具分配表進行納稅申報,要么非匯總的分支機構(gòu)需要執(zhí)行25%的基本稅率。

 

 

09

 

問題:跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案,如何備案?

 

答復:可以在電子稅務局辦理備案。電子稅務局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)信息備案

 

10

 

問題:如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?

 

答復:根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)第五條規(guī)定,上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè),其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時,如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構(gòu)不就地預繳。

 

11

 

問題:跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)上年度不是小型微利企業(yè),本年度符合小型微利企業(yè)條件,在外地的二級分支機構(gòu)還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎?

 

答復:需要就地預繳。

 

12

 

問題:我們今年2022年在外省剛剛成立的分公司,2022年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎?

 

答復:第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳,也就是當年不需要分攤,全部在總公司繳納申報就可以。

 

參考:根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第57號)的第五條

 

13

 

問題:在外省剛剛成立的分公司,當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅,那么第二年必須要匯總納稅了,總分機構(gòu)之間如何分攤企業(yè)所得稅?

 

答復:總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

也就是匯總計算出來的企業(yè)所得稅,總公司在當?shù)乩U納一半,其它的分公司等分支機構(gòu)合計占一半。

在具體到某個分公司繳納企業(yè)所得稅時,要先計算它的分攤比例,主要是按照上年度分支營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算比例,相應的權(quán)重分別為:0.35、0.35、0.3,那么計算分攤比例的公式如下:

 

某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入÷各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬÷各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+ (該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30。

 

例:某教育科技公司A總部位于山東省濟南市,下有三個分支機構(gòu)B1、B2和B3,分別在不同省市,其余條件適用總分機構(gòu)匯總納稅政策。

 

2021年度財務報告中:B1公司營業(yè)收入500萬、職工薪酬250萬、資產(chǎn)總額200萬;B2公司營業(yè)收入300萬、職工薪酬200萬、資產(chǎn)總額250萬;B3公司營業(yè)收入200萬、職工薪酬50萬、資產(chǎn)總額150萬。若2021年該教育科技公司A應納稅所得額1000萬元,總、分公司均適用25%的稅率,則總、分公司應分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少?

 

計算:

 

第一步:A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額:1000萬元;

 

第二步:劃分應納稅所得額:

A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元;

各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬元

 

第三步:計算各分公司應分攤比例

總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例;三因素權(quán)重分別為0.35、0.35、0.30。

 

B1公司分攤比例=(500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;

 

B2公司分攤比例=(300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;

 

B3公司分攤比例=(200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18

 

第四步:計算各公司應分攤應納稅所得額:

B1公司應納稅所得額=500*0.45=225(萬元);

B2公司應納稅所得額=500*0.37=185(萬元);

B3公司應納稅所得額=500*0.18=90(萬元)。





來源:網(wǎng)絡

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