一、資產(chǎn)負債表抵消
資產(chǎn)負債表內(nèi)的權(quán)益，子公司的資產(chǎn)一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬少數(shù)股東，合并報表需要將此部分的報表進項合并，處理如下：
借：實收資本（子公司包含母公司與少數(shù)股東的所有權(quán)益）
資本公積（盈余部分，這個應(yīng)該不用細說）
盈余公積（同上）
未分配利潤（待分紅利）
合并價差（接待方向需要根據(jù)母公司取得股權(quán)是否高于凈資產(chǎn)決定）
貸： 少數(shù)股東權(quán)益（除歸屬母公司部分的權(quán)益）
長期股權(quán)投資（歸屬母公司的權(quán)益）
二、利潤表和利潤分配表項目抵銷
子公司的利潤表，與所有者權(quán)益掛鉤。按照所有者權(quán)益的比例（股權(quán)比例），進項分配。合并后，分出屬于母公司部分，計入母公司“投資收益”，歸屬子公司小股東部分，計入"少數(shù)股東權(quán)益",合并分錄如下：
借：期初未分配利潤 （計子公司暫未分配利潤表內(nèi)地數(shù)據(jù)）
投資收益（本年利潤中歸屬母公司的利潤）
少數(shù)股東權(quán)益（除去母公司利潤與留存利潤外，少數(shù)股東的本年利潤）
貸：提取盈余公積（提取所有本年營業(yè)收入）
應(yīng)付利潤
未分配利潤
三、母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷
子公司與母公司如有業(yè)務(wù)上的往來，由內(nèi)容業(yè)務(wù)往來而創(chuàng)造出的利潤，對母公司整體而言，并沒有出現(xiàn)真正利潤，只是左手倒右手，這部分利潤屬于虛增的利潤，也需要進項抵消，抵消的過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
A、 存貨業(yè)務(wù)
1、 銷售額抵消（本期）：
與子公司的業(yè)務(wù)往來，成本與主營業(yè)務(wù)收入相互抵消。
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：主營業(yè)務(wù)成本
2、本期存貨抵消：
子公司購入母公司產(chǎn)品，但合并報表時還未銷售出，屬于未實現(xiàn)利潤，應(yīng)當(dāng)予以抵消。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：存貨
3、存貨非本期購入，但仍未銷售：
上期購入母公司的存貨，依然積壓未銷售，依然需要從利潤中扣除。
借：期初未分配利潤
貸：存貨
4、上期購入存貨，已經(jīng)銷售：
上期存貨銷售后已經(jīng)實現(xiàn)利潤，只需結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：期初未分配利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
B、關(guān)于固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)往來
Ⅰ、子公司購進母公司存貨作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
★ 購進當(dāng)年
1、 合并報表抵消固定資產(chǎn)虛增的利潤：
借：主營業(yè)務(wù)收入
累積折舊（固定資產(chǎn)已經(jīng)使用，產(chǎn)生利潤）
貸：主營業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
2、如固定資產(chǎn)為實現(xiàn)利潤的攤銷：
借：累計折舊
貸：管理費用
★ 購進之后第 n 年
1、將未實現(xiàn)的利潤抵銷：
借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)
2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷：
借：累計折舊
貸：管理費用
3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷：
借：累計折舊
貸：期初未分配利潤
Ⅱ、母公司固定資產(chǎn)被子公司購入為固定資產(chǎn)
★ 購進當(dāng)年
1、 虛增利潤抵消：
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)
2、未實現(xiàn)利潤的攤銷：
借：累計折舊
貸：管理費用
★ 購進之后第 n 年
1、 虛增利潤抵消：
借：期初未分配利潤
貸：固定資產(chǎn)
2、 第 n 年的未實現(xiàn)利潤部分的攤銷：
借：累計折舊
貸：管理費用
3、以前年度未實現(xiàn)利潤累計部分的抵銷：
借：累計折舊
貸：期初未分配利潤
Ⅲ、子公司將其從母公司購進的固定資產(chǎn)出售時的業(yè)務(wù)
1、實現(xiàn)利潤，計入營業(yè)外收入：（期初出售）
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)外收入
2、期末出售：
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)外收入
管理費用
C、債券業(yè)務(wù)
1、將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負債賬戶抵銷，差額進合并價差：
借：應(yīng)付債券
合并價差
貸：長期債券投資
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進合并價差：
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
四、內(nèi)部積欠款項的抵銷
1、應(yīng)收相抵
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
2、預(yù)售相抵
借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
五、子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積（第二部分分錄中的提取盈余公積×母公司所占份額）
期初未分配利潤（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：盈余公積（第一部分分錄中的盈余公積×母公司所占份額）
六、各項減值準備的抵銷
1、應(yīng)收賬款的壞賬準備的抵銷
借：壞賬準備（本期期末的應(yīng)收賬款確定的壞賬準備）
管理費用（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤（本期期初的應(yīng)收賬款確定的壞賬準備）
2、存貨的跌價準備的抵銷
借：存貨跌價準備（截止期末累計計提的跌價準備）
管理費用（本期繼續(xù)計提或沖回的跌價準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的跌價準備）
3、資產(chǎn)的減值準備
借：無形資產(chǎn)減值準備/固定資產(chǎn)減值準備/在建工程減值準備（截止期末累計計提的減值準備）
營業(yè)外支出（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）
4、投資的減值準備
借：長期投資減值準備/短期投資減值準備（截止期末累計計提的減值準備）
投資收益（本期繼續(xù)計提或沖回的減值準備，借貸方視具體情況而定）
貸：期初未分配利潤（截止期初累計計提的減值準備）
七、將上述分錄列示在合并工作底稿中，與其對應(yīng)科目相應(yīng)加以抵銷，即得合并報表
合并報表科目列示在長期股權(quán)投資科目下，少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東收益在負債和所有者權(quán)益之間單獨列示。
八、特殊的抵銷
由于在一般的資產(chǎn)負債表中只列示固定資產(chǎn)減值準備科目，其他準備科目與其對應(yīng)的科目相抵后以凈值列示，所以對于第六部曲分錄的大多數(shù)準備科目，無法在合并工作底稿中找到相對應(yīng)的科目，即無法實現(xiàn)第七部曲中所述的抵銷過程，對于此種情況，可在前五步不變的情況下，第六步做如下修改：
1、除固定資產(chǎn)減值準備以外，其余涉及準備科目用長期股權(quán)投資替代，借貸方視具體情況而定：
借：長期股權(quán)投資………………………………（代替各種準備科目）
貸：管理費用/營業(yè)外支出/投資收益…… （視不同的準備，用相應(yīng)的科目）
2、將上述分錄中的長期股權(quán)投資沖銷：
借：合并價差
貸：長期股權(quán)投資
九、驗證
抵銷完所得的合并報表是否正確，可采取一些方法驗證，如母公司對子公司的長期股權(quán)投資為零，子公司的凈權(quán)益為零，母公司對子公司的投資收益為零等。
來源：網(wǎng)絡(luò)
免責(zé)聲明：我們對文中觀點保持中立，對所包含內(nèi)容的準確性、可靠性不提供任何明示或暗示的保證，請僅作參考。感謝作者辛勤的創(chuàng)作，版權(quán)歸作者所有。若未能找到作者和原始出處，還望諒解， 如有版權(quán)問題，請聯(lián)系刪除！
400-835-0088
