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【審核要點(diǎn)】

結(jié)合技術(shù)中心和技術(shù)部的職責(zé)、定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)模式，說明相關(guān)成本、費(fèi)用的核算情況，成本和研發(fā)費(fèi)用歸集核算是否準(zhǔn)確。

【案例分析】

1、技術(shù)中心和技術(shù)部的職責(zé)

報(bào)告期內(nèi)，公司在上海設(shè)置研發(fā)中心，負(fù)責(zé)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)工作；江蘇安乃達(dá)設(shè)有技術(shù)中心，天津安乃達(dá)設(shè)有技術(shù)部，主要職責(zé)是為產(chǎn)線的工藝優(yōu)化、客戶的定制化需求提供技術(shù)支持。

公司制訂了研發(fā)崗位職責(zé)，確認(rèn)研發(fā)人員是指企業(yè)從事研發(fā)和研發(fā)相關(guān)活動的人員，包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。

研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員，包括研發(fā)項(xiàng)目重大技術(shù)決策、技術(shù)基礎(chǔ)原理研究、產(chǎn)品物性機(jī)理研究等工作，主要在上海研發(fā)中心任職。

技術(shù)人員是指具有工藝、設(shè)備應(yīng)用等技術(shù)知識人員，從事原輔料和產(chǎn)成品實(shí)驗(yàn)、測試和分析，為實(shí)驗(yàn)、測試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備、記錄測量數(shù)據(jù)、知識產(chǎn)權(quán)管理等方面專業(yè)工作。

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的熟練技工。

2、定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)模式及相關(guān)成本、費(fèi)用的核算情況

公司在傳統(tǒng)開發(fā)模式上增加了針對客戶的定制化合作開發(fā)，以客戶需求為核心，以合作開發(fā)為助力，持續(xù)合作開發(fā)新產(chǎn)品。新產(chǎn)品必須經(jīng)過客戶嚴(yán)格質(zhì)量認(rèn)證后方可以批量供貨，通過定制化合作開發(fā)有助于公司深入了解客戶需求，有利于公司提早介入客戶新品布局并與客戶形成深度綁定，為公司與核心客戶的長遠(yuǎn)合作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為了向客戶提供優(yōu)質(zhì)的定制化產(chǎn)品，公司與主要客戶通過定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)的方式參與到其前期整車開發(fā)過程中。

公司采取以市場為導(dǎo)向并結(jié)合客戶訂單需求的研發(fā)模式，具有強(qiáng)大的協(xié)同開發(fā)設(shè)計(jì)能力，即在項(xiàng)目早期階段即可介入客戶產(chǎn)品的前期開發(fā)，針對產(chǎn)品設(shè)計(jì)與客戶充分溝通，評估產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理性和生產(chǎn)工藝難易程度，并基于豐富的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)工藝經(jīng)驗(yàn)給與合理的調(diào)整建議，在溝通中能夠迅速全面獲取客戶需求，提升產(chǎn)品研發(fā)效率。

定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)模式下，公司開展業(yè)務(wù)的具體流程、負(fù)責(zé)部門的職責(zé)及其相關(guān)成本、費(fèi)用核算的情況如下：

在定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)模式下，公司通過各部門的團(tuán)隊(duì)合作，有計(jì)劃地進(jìn)行可行性分析、方案設(shè)計(jì)、樣品生產(chǎn)及提交、生產(chǎn)線調(diào)試、小批量生產(chǎn)及提交等，最終形成整體解決方案及成果。

公司在定制化合作開發(fā)設(shè)計(jì)中，因進(jìn)行產(chǎn)品及技術(shù)的創(chuàng)新而需試生產(chǎn)研發(fā)樣品，后續(xù)能否研發(fā)成功并實(shí)現(xiàn)銷售需通過公司內(nèi)部及客戶的測試認(rèn)證等多項(xiàng)環(huán)節(jié)，存在高度不確定性。因此公司對定制化研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全流程管理，從決策階段、設(shè)計(jì)階段、樣機(jī)試制階段、生產(chǎn)試制階段的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范，在規(guī)范定制化研發(fā)流程的基礎(chǔ)上，公司對銷售部門產(chǎn)生的費(fèi)用歸集到銷售費(fèi)用，對研發(fā)中心、技術(shù)中心、技術(shù)部產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的核算并按項(xiàng)目歸集到研發(fā)費(fèi)用。

若定制化研發(fā)活動中的樣機(jī)試制階段及生產(chǎn)試制階段產(chǎn)出的樣品能夠滿足客戶定制化需求且對外銷售的，公司分別確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，將樣機(jī)試制階段中該項(xiàng)目技術(shù)人員進(jìn)行樣機(jī)試制的支出及生產(chǎn)試制階段中該項(xiàng)目在技術(shù)中心/技術(shù)部的支出確認(rèn)為樣品的生產(chǎn)成本，期末在存貨科目核算，待實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

3、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》：“企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1號——存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計(jì)處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。”公司將定制化研發(fā)活動中樣機(jī)試制階段及生產(chǎn)試制階段產(chǎn)出的樣品（如能夠滿足客戶定制化需求且對外銷售的）分別確認(rèn)相關(guān)的收入和成本，符合準(zhǔn)則規(guī)定。

為及時(shí)、準(zhǔn)確核算研發(fā)支出，公司制定了相關(guān)制度，對研發(fā)活動產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的核算，包括直接人工費(fèi)、材料投入、折舊和攤銷、其他費(fèi)用。公司主要研發(fā)費(fèi)用的核算情況如下：

（1）直接人工費(fèi)：公司根據(jù)員工所屬部門和在研發(fā)活動中承擔(dān)的職責(zé)，將參與研發(fā)活動的人員認(rèn)定為研發(fā)人員，公司研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員為專職從事研發(fā)活動的人員，少部分兼職的技術(shù)人員及輔助人員通過工時(shí)統(tǒng)計(jì)能夠準(zhǔn)確劃分生產(chǎn)和研發(fā)工作。公司通過崗位職責(zé)及工時(shí)統(tǒng)計(jì)，嚴(yán)格劃分相關(guān)人員的薪酬。

（2）材料費(fèi)：公司對研發(fā)項(xiàng)目的材料領(lǐng)用進(jìn)行嚴(yán)格管理。公司研發(fā)項(xiàng)目有明確的立項(xiàng)和試驗(yàn)方案，研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，研發(fā)人員至倉庫部門領(lǐng)用研發(fā)所需材料，由研發(fā)人員填制研發(fā)領(lǐng)料單，寫明所需物料的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量及對應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目名稱并領(lǐng)用簽字。對研發(fā)材料的領(lǐng)用和退還在單據(jù)上有明確標(biāo)識。研發(fā)活動領(lǐng)料可與生產(chǎn)領(lǐng)料進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分。

（3）折舊和攤銷：公司將為研發(fā)活動服務(wù)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊攤銷費(fèi)用分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。公司財(cái)務(wù)部門每月按部門編制固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊攤銷表，核算歸屬于研發(fā)部門的折舊和攤銷。

（4）其他費(fèi)用：公司將為研發(fā)活動產(chǎn)生的水電能源費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)用、專利費(fèi)等費(fèi)用分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

綜上，報(bào)告期內(nèi)，研發(fā)費(fèi)用在上述歸集及核算方式下與其他費(fèi)用或生產(chǎn)成本能夠明確區(qū)分，相關(guān)費(fèi)用確實(shí)與研發(fā)活動相關(guān)，計(jì)入各具體研發(fā)項(xiàng)目中核算。

【案例來源】

安乃達(dá)驅(qū)動技術(shù)（上海）股份有限公司主板IPO，2023年7月18日一輪問詢回復(fù)