國家稅務總局

關于發(fā)布《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》的公告

國家稅務總局公告2023年第16號

　　為深入開展學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》和《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，持續(xù)深化拓展稅收共治格局，促進涉稅專業(yè)服務規(guī)范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，國家稅務總局制定了《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2023年10月1日起施行。

　　特此公告。

國家稅務總局2023年9月5日

涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）

第一章? 總? 則

　　第一條? 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務行為，保障服務質(zhì)量，維護國家稅收利益和涉稅專業(yè)服務當事人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》，制定本準則。

　　第二條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務應當遵守本準則。

　　第三條? 本準則所稱涉稅專業(yè)服務機構是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構。

　　本準則所稱涉稅服務人員是指在涉稅專業(yè)服務機構中從事涉稅專業(yè)服務的人員。

　　本準則所稱涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)服務機構接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。

　　第四條? 涉稅專業(yè)服務包括納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理、發(fā)票服務和其他涉稅服務等。

第二章? 基本遵循

　　第五條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領導，堅持正確政治方向。

　　第六條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員應當按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱法律法規(guī)）從事涉稅專業(yè)服務，接受稅務機關行政監(jiān)管和相關行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管。

　　第七條? 涉稅專業(yè)服務機構應當按照規(guī)定向稅務機關報送機構基本信息及其涉稅服務人員的身份信息和執(zhí)業(yè)資質(zhì)信息。

　　第八條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員應當以真實身份開展涉稅專業(yè)服務。

　　第九條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員應當誠實守信、正直自律、勤勉盡責，遵守職業(yè)道德，維護行業(yè)形象。

　　第十條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵循獨立、客觀、公正、規(guī)范原則。

　　第十一條? 涉稅專業(yè)服務機構應當建立質(zhì)量管理制度和風險控制機制，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險。

第三章? 業(yè)務承接

　　第十二條? 涉稅專業(yè)服務機構承接業(yè)務，一般包括業(yè)務環(huán)境評估、承接條件判斷、服務協(xié)議簽訂、業(yè)務人員確定等程序。

　　第十三條? 涉稅專業(yè)服務機構在承接業(yè)務前，應當根據(jù)委托事項了解委托人的基本情況，如主體登記、運行情況、誠信狀況和內(nèi)部控制等。

　　委托事項涉及第三方的，應當延伸了解第三方的基本情況。

　　第十四條? 涉稅專業(yè)服務機構應當通過以下判斷確定是否承接業(yè)務：

　　（一）委托方的委托目的是否合法合理；

　　（二）委托事項所屬的業(yè)務類別；

　　（三）承接專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查業(yè)務的，是否具備相應的資質(zhì)；

　　（四）承接涉稅鑒證和納稅情況審查業(yè)務是否符合獨立性原則；

　　（五）是否具備承接該業(yè)務的專業(yè)勝任能力。

　　第十五條? 承接業(yè)務應當與委托方簽訂服務協(xié)議。服務協(xié)議一般應當明確服務內(nèi)容、服務方式、服務期限、服務費用、成果形式及用途、權利義務、違約責任、爭議解決以及其他需要載明的事項。

　　第十六條? 涉稅專業(yè)服務機構應當根據(jù)承接業(yè)務內(nèi)容委派具備專業(yè)勝任能力的人員執(zhí)行業(yè)務，根據(jù)業(yè)務需要可以聘請外部專家。

　　委派的人員和聘請的外部專家應當符合執(zhí)業(yè)要求和回避制度。

第四章? 業(yè)務實施

　　第十七條? 業(yè)務實施主要包括業(yè)務計劃編制、資料收集評估、法律法規(guī)適用、業(yè)務成果形成、業(yè)務成果復核、業(yè)務成果交付、業(yè)務記錄形成、業(yè)務檔案歸集等程序。

　　第十八條? 開展業(yè)務應當根據(jù)服務協(xié)議約定編制業(yè)務計劃，主要內(nèi)容包括業(yè)務事項、執(zhí)行程序、時間安排、人員分工、業(yè)務成果交付、風險管理及其他相關事項。

　　業(yè)務計劃可以根據(jù)業(yè)務執(zhí)行情況適時調(diào)整。

　　第十九條? 開展業(yè)務應當根據(jù)執(zhí)業(yè)需要充分、適當?shù)厝〉貌w集與業(yè)務內(nèi)容相關的資料（包括單證、報表、文件和相關數(shù)據(jù)等），評估業(yè)務資料的關聯(lián)性、合法性、真實性、完整性，并根據(jù)需要進行補充或調(diào)整。

　　第二十條? 開展業(yè)務應當依據(jù)業(yè)務事實進行專業(yè)判斷，確定適用的法律法規(guī)。

　　第二十一條 開展業(yè)務應當根據(jù)服務協(xié)議約定以及質(zhì)量管理要求，執(zhí)行必要的業(yè)務程序，形成業(yè)務成果。

　　業(yè)務成果應當根據(jù)具體業(yè)務類型選擇恰當?shù)男问?，一般包括業(yè)務報告、專業(yè)意見、辦稅表單以及留存?zhèn)洳橘Y料等形式。

　　業(yè)務成果應當事實清楚、證據(jù)充分、依據(jù)正確、程序合法、內(nèi)容恰當、結論正確。

　　第二十二條? 涉稅專業(yè)服務機構應當根據(jù)質(zhì)量管理要求建立業(yè)務成果復核制度。

　　專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查專項業(yè)務應當實施兩級以上復核。

　　第二十三條? 涉稅專業(yè)服務機構應當按照協(xié)議約定交付業(yè)務成果。

　　出具書面業(yè)務報告或?qū)I(yè)意見的，應當加蓋機構印章后交付委托人。

　　專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證和納稅情況審查四類業(yè)務成果，應當由承辦業(yè)務的稅務師、注冊會計師或者律師簽章。

　　出具辦稅表單、留存?zhèn)洳橘Y料等其他形式的，應當按照約定方式交付委托人。

　　第二十四條? 涉稅專業(yè)服務機構應當建立業(yè)務記錄制度，記錄執(zhí)業(yè)過程并形成工作底稿。

　　工作底稿應當內(nèi)容完整、重點突出、邏輯清晰、結論明確。

　　第二十五條? 涉稅專業(yè)服務完成后，應當整理業(yè)務協(xié)議、業(yè)務成果、工作底稿等相關資料，于業(yè)務完成后60日內(nèi)形成電子或紙質(zhì)的業(yè)務檔案，并保證檔案的真實、完整。

　　第二十六條? 涉稅專業(yè)服務機構應當建立檔案管理制度，保障電子或紙質(zhì)檔案安全，按照法律法規(guī)規(guī)定合理確定檔案保管期限，最低不少于10年。

　　第二十七條? 未經(jīng)委托人同意，涉稅專業(yè)服務機構不得向任何第三方提供業(yè)務檔案，但下列情況除外：

　?。ㄒ唬┒悇諜C關實施涉稅專業(yè)服務行政監(jiān)管需要查閱的；

　　（二）稅務機關依法開展稅務檢查需要查閱的；

　　（三）法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的。

第五章 附 則

　　第二十八條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員向委托人提供社會保險費和由稅務機關征收的非稅收入服務的，可以參照本準則執(zhí)行。

　　第二十九條? 本準則自2023年10月1日起施行。

涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）

　　第一條? 為了規(guī)范涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員執(zhí)業(yè)行為，提高涉稅專業(yè)服務行業(yè)職業(yè)道德水準，維護職業(yè)形象，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》制定本守則。

　　第二條? 涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務應當遵守本守則。

　　第三條? 從事涉稅專業(yè)服務應當誠實守信、正直自律、勤勉盡責。

　　第四條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件（以下簡稱法律法規(guī)）的要求，履行服務協(xié)議的約定。

　　不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實施涉稅違法違規(guī)活動。

　　第五條? 從事涉稅專業(yè)服務應當自覺維護職業(yè)形象，廉潔從業(yè)。

　　第六條? 從事涉稅專業(yè)服務應當遵循客觀公正原則，基于業(yè)務事實，遵守法律法規(guī)。

　　第七條? 從事涉稅專業(yè)服務應當秉持專業(yè)精神和職業(yè)操守。

　　從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關系。

　　第八條? 對委托事項存在涉及稅收違法違規(guī)風險的，應當提醒委托人排除，并審慎評估對業(yè)務開展的影響。

　　第九條? 涉稅服務人員應當通過繼續(xù)教育、業(yè)務培訓等途徑持續(xù)掌握和更新法律法規(guī)、辦稅實務和信息技術等方面的專業(yè)知識和技能，保持專業(yè)勝任能力。

　　第十條? 從事涉稅專業(yè)服務應當依照法律法規(guī)規(guī)定和協(xié)議約定，對涉稅專業(yè)服務過程中知悉的國家安全信息、個人隱私和個人信息、商業(yè)秘密予以保密。

　　第十一條? 從事涉稅專業(yè)服務應當有效保護和合法合規(guī)使用涉稅專業(yè)服務過程中知悉的涉稅數(shù)據(jù)，不得利用涉稅數(shù)據(jù)謀取不正當利益。

　　第十二條? 本守則自2023年10月1日起施行。

解讀

關于《國家稅務總局關于發(fā)布〈涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）〉和〈涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）〉的公告》的解讀

　　為深入開展學習貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想主題教育，全面貫徹黨的二十大精神，認真落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》和《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，深化拓展稅收共治格局，促進涉稅專業(yè)服務行業(yè)規(guī)范發(fā)展，助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》，稅務總局制定了《涉稅專業(yè)服務基本準則（試行）》（以下簡稱《基本準則》）和《涉稅專業(yè)服務職業(yè)道德守則（試行）》（以下簡稱《職業(yè)道德守則》）?，F(xiàn)就有關問題解答如下：

　　一、為什么出臺《基本準則》和《職業(yè)道德守則》？

　　為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》關于“持續(xù)深化拓展稅收共治格局”“加強對涉稅中介組織的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管”和《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》中關于“發(fā)揮中介機構執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用”“相關中介機構要嚴格按照法律法規(guī)、準則制度進行執(zhí)業(yè)，并在配合財會監(jiān)督執(zhí)法中提供專業(yè)意見”的有關要求，規(guī)范涉稅專業(yè)服務執(zhí)業(yè)行為，保障服務質(zhì)量，提高涉稅專業(yè)服務行業(yè)職業(yè)道德水準，維護國家稅收利益和涉稅專業(yè)服務當事人合法權益，稅務總局制定發(fā)布了《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。

　　二、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的適用范圍是什么？

　　涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員在中華人民共和國境內(nèi)從事涉稅專業(yè)服務，應當遵守《基本準則》和《職業(yè)道德守則》。其中，涉稅專業(yè)服務機構是指稅務師事務所和從事涉稅專業(yè)服務的會計師事務所、律師事務所、代理記賬機構、稅務代理公司、財稅類咨詢公司等機構；涉稅服務人員是指在涉稅專業(yè)服務機構中從事涉稅專業(yè)服務的人員；涉稅專業(yè)服務是指涉稅專業(yè)服務機構接受委托，利用專業(yè)知識和技能，就涉稅事項向委托人提供的稅務代理等服務。

　　三、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》的主要內(nèi)容是什么？

　　《基本準則》共五章二十九條。一方面，圍繞基本要求、依法執(zhí)業(yè)、信息報送、實名執(zhí)業(yè)、誠信執(zhí)業(yè)、執(zhí)業(yè)原則、質(zhì)量管理提出基本遵循；另一方面，對涉稅專業(yè)服務業(yè)務承接與業(yè)務實施中的合規(guī)執(zhí)業(yè)、流程管控和質(zhì)量管理設定基本標準。

　　《職業(yè)道德守則》倡導對涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員道德引領、信用約束和穩(wěn)健經(jīng)營，從誠信守法、廉潔從業(yè)、客觀公正、獨立審慎、專業(yè)能力、信息保密、數(shù)據(jù)安全等方面明確十二條執(zhí)業(yè)紀律和職業(yè)道德的具體要求以及從事涉稅專業(yè)服務的禁止行為。

　　四、《基本準則》和《職業(yè)道德守則》所規(guī)定的涉稅業(yè)務范圍有什么變化？

　　考慮到稅務機關正在完善相關監(jiān)管規(guī)定，根據(jù)稅務總局等十三部門《關于推進納稅繳費便利化改革優(yōu)化稅收營商環(huán)境若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2020〕48號）和稅務總局《關于開展2023年“便民辦稅春風行動”的意見》（稅總納服發(fā)〔2023〕1號）有關要求，結合發(fā)票電子化改革需要和涉稅專業(yè)服務行業(yè)數(shù)字化發(fā)展趨勢，在《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定的納稅申報代理、一般稅務咨詢、專業(yè)稅務顧問、稅收策劃、涉稅鑒證、納稅情況審查、其他稅務事項代理、其他涉稅服務八項業(yè)務的基礎上，將其他涉稅服務中的“發(fā)票服務”單獨列出，這樣涉稅業(yè)務擴圍至九項。

　　五、從事涉稅專業(yè)服務有哪些基本執(zhí)業(yè)要求？

　　涉稅專業(yè)服務機構及其涉稅服務人員應當擁護中國共產(chǎn)黨領導，堅持正確政治方向，誠實守信、正直自律、勤勉盡責，秉持專業(yè)精神和職業(yè)操守執(zhí)行業(yè)務。從事涉稅專業(yè)服務應當遵照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件，接受稅務機關行政監(jiān)管和相關行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)管。

　　涉稅專業(yè)服務機構應當按照規(guī)定向稅務機關報送機構基本信息及其涉稅服務人員的身份信息和執(zhí)業(yè)資質(zhì)信息，并以真實身份開展涉稅專業(yè)服務。

　　六、從事涉稅專業(yè)服務有哪些基本程序和質(zhì)量管理要求？

　　涉稅專業(yè)服務的業(yè)務承接和實施程序主要包括：業(yè)務環(huán)境評估、承接條件判斷、服務協(xié)議簽訂、業(yè)務人員確定、業(yè)務計劃編制、資料收集評估、法律法規(guī)適用、業(yè)務成果形成、業(yè)務成果復核、業(yè)務成果交付、業(yè)務記錄形成、業(yè)務檔案歸集等。為保障服務程序的有效實施，涉稅專業(yè)服務機構應當建立質(zhì)量管理制度和風險控制機制，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險。

　　七、從事涉稅專業(yè)服務不得有哪些行為？

　　為聚焦治理當前少數(shù)涉稅專業(yè)服務機構存在的發(fā)布涉稅服務虛假宣傳及廣告信息、歪曲解讀稅收政策、違法違規(guī)稅收策劃等突出問題，《基本準則》和《職業(yè)道德守則》在遵循《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）》有關規(guī)定的基礎上，特別強調(diào)從事涉稅專業(yè)服務不得有下列行為：不得采取隱瞞、欺詐、賄賂、串通、回扣、不當承諾、惡意低價和虛假宣傳等不正當手段承攬業(yè)務；不得歪曲解讀稅收政策；不得誘導、幫助委托人實施涉稅違法活動。從事涉稅鑒證、納稅情況審查服務，不得與被鑒證人、被審查人存在影響獨立性的利益關系；不得利用涉稅數(shù)據(jù)謀取不正當利益。

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來源：中南律稅