1.節(jié)稅、偷稅和避稅的概念及其特征
節(jié)稅又稱納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅有以下特征:合法性;政策導(dǎo)向性;策劃性。
偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅有兩個基本特征:非法性;欺詐性。主要表現(xiàn)為納稅義務(wù)人有意識的違反稅收法規(guī)，用隱瞞或欺騙等手段逃避納稅義務(wù)。
避稅，是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的前提下，對經(jīng)濟(jì)活動的籌資、投資、經(jīng)營等活動做出巧妙的安排，這種安排手段處在合法與違法之間的灰色地帶，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。避稅是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，所以稱之為“非違法”。避稅有以下特征:非違法性;策劃性。避稅者通過對現(xiàn)行稅法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙利用;權(quán)利性。避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，維護(hù)既得利益的手段;規(guī)范性。
2.節(jié)稅與偷稅、避稅的區(qū)別
2.1行為目的上的區(qū)別
從節(jié)稅、偷稅、避稅的結(jié)果上看，都表現(xiàn)出所繳稅額的直接減少，因此不少人認(rèn)為三者的目的是一致的，只是所采用的手段合法性不同而已。其實不然。
和偷稅、避稅相比，節(jié)稅的目的并不僅僅局限于繳納最少的稅額，而是要實現(xiàn)整體的稅后利益最大化。有些經(jīng)濟(jì)活動可以使稅額降到最低，但未必能保證納稅人的利益最大，那么，對這類經(jīng)濟(jì)活動的選擇就不能說是成功的節(jié)稅。如，我國稅法規(guī)定了對符合要求的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，新辦企業(yè)自投產(chǎn)年度起還可免征所得稅2年的政策(一般企業(yè)所得稅率為33%)。如果只是考慮減稅的目的，納稅人便貿(mào)然投資于自己并不熟悉的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。在今后的經(jīng)營過程中，一方面可能會因企業(yè)家對該行業(yè)的陌生而出現(xiàn)經(jīng)營管理不善的情況，導(dǎo)致企業(yè)整體利潤率下滑;另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)往往也是高風(fēng)險行業(yè)，產(chǎn)品的市場前景帶有高度不確定性，一旦項目選擇失敗，也會帶來巨大損失。盡管有稅收上的優(yōu)惠，但不足以彌補由此而造成的利潤損失，更何況，對于低利甚至虧損的企業(yè)而言，所得稅優(yōu)惠政策的節(jié)稅效果并不明顯。因此，要成功地實現(xiàn)節(jié)稅的最終目標(biāo)，納稅人必須對自己的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位的統(tǒng)籌考慮，以便尋求節(jié)稅和增收的最佳結(jié)合點。
2.2行為計劃性和長期性的區(qū)別
節(jié)稅具有計劃性，屬于事前的經(jīng)濟(jì)活動。即納稅人在開展籌資、投資、利潤分配等經(jīng)濟(jì)活動之前，就需要把納稅作為影響決策的一個主要因素來考慮，根據(jù)稅法規(guī)定測算各種備選方案的應(yīng)納稅額，再據(jù)此計算各方案的稅后收益，最后按稅后收益最大化原則選擇最優(yōu)方案。
節(jié)稅的事先計劃性決定了它必然同時帶有長期性。具體是指在進(jìn)行節(jié)稅時不能只依據(jù)當(dāng)前的稅法條款來作出決策，還需要對其未來的變化趨勢做較深入的研究分析。因為節(jié)稅中所涉及的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動往往持續(xù)周期較長，如對一條大型生產(chǎn)線的投資決策，企業(yè)長期資金的籌資決策等。在其持續(xù)期間，如果稅法做出了相反的變化調(diào)整，那么原來的節(jié)稅優(yōu)勢就有可能消失甚至轉(zhuǎn)化為企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。這就要求籌劃者必須具備長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，正確處理短期利益和長期利益的關(guān)系，盡可能把節(jié)稅的風(fēng)險降至最小。當(dāng)然，如果節(jié)稅是成功的，則可以為納稅人帶來長期的節(jié)稅效益。
相反的，偷稅則是一種短期的事后行為，是在涉稅的經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之后，納稅義務(wù)已然確定的情況下，納稅人通過前述的各種非法手段掩蓋、歪曲、篡改應(yīng)納稅事實，屬于事后的欺詐行為。從其短期性來看，一次“成功的”偷稅行為只能在當(dāng)期產(chǎn)生減稅效果，不可能持續(xù)到以后期間。
避稅的計劃性和長期性則介于上述兩者之間。它可能是事前就已進(jìn)行的籌劃。例如，有些內(nèi)資企業(yè)為了享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠而搞假合資。所謂的外資其實是國內(nèi)投資人假借某個外商的名義投入的資金，該外商在企業(yè)經(jīng)營過程中只是一個擺設(shè)，并不真正參與經(jīng)營決策。由于這種情況很難進(jìn)行查證核實，稅務(wù)部門也只能將其認(rèn)定為外資企業(yè)來征稅。這種具有事前謀劃性的避稅往往也具有長期性。而另一些避稅活動則可以是事后才進(jìn)行的。例如，個人所得稅中的工資、薪金項目，其實行的是按當(dāng)月實際發(fā)放額超額累進(jìn)計算的辦法。有些納稅人的各月收入起伏較大，為避免適用高稅率，當(dāng)某個月的收入較高時，往往采取將該月的部分收入延期分?jǐn)傊疗渌杖胼^低月份的做法，使被攤薄的收入得以用較低的稅率來計稅，從而達(dá)到了避稅的目的。類似這種事后的避稅行為一般具有短期性，即其效果只限于當(dāng)期。
3.對中國開展節(jié)稅的展望
綜合以上分析可知節(jié)稅籌劃，節(jié)稅與偷稅、避稅有著本質(zhì)區(qū)別，是國家應(yīng)該大力提倡，納稅人應(yīng)該積極推進(jìn)的一種行為。然而，現(xiàn)實生活中人們對此仍是羞于提及，尤其是一些節(jié)稅做得較成功的企業(yè)。究其原因，除了擔(dān)心遭遇誤解惹來非議以外，更多的是人們內(nèi)心深處缺乏對節(jié)稅的道德認(rèn)同感，總覺得向國家少繳稅，是一件不光榮的事情。這與我們過去極力宣傳納稅光榮，片面強調(diào)納稅人的義務(wù)而忽視其權(quán)利的做法有關(guān)。事實上，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)不再是國家行政機構(gòu)延伸的一部分，衡量企業(yè)家貢獻(xiàn)大小的標(biāo)準(zhǔn)也不再是各年上繳稅額的多少。而是從社會總體財富的角度，看他是否能使企業(yè)在激烈的市場競爭中生存、發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
從短期來看，節(jié)稅確實使國家財政收入受到一定的影響，但從另一角度來看，將國家減收的稅金留在納稅人手中，往往可以獲得更高的資金使用效率。有人擔(dān)心財政減收會影響政府職能的發(fā)揮，其實大可不必，因為一個國家在制定其稅收法律時，必然已經(jīng)對其財政支出進(jìn)行周密預(yù)算，即便實際的經(jīng)濟(jì)運行情況與預(yù)算有所偏差，政府還可以通過發(fā)行短期公債來彌補。而國家讓渡的稅收資金，通過納稅人的擴(kuò)大再投資，可以培育出更廣泛、更堅實的稅源，因此，從長遠(yuǎn)來看，國家不僅沒有減收，相反可以不斷地增加財政收入。
鑒于此，國家應(yīng)該加大對節(jié)稅的宣傳力度，使節(jié)稅觀念深入人心，稅務(wù)部門也應(yīng)主動與納稅人加強溝通節(jié)稅籌劃，積極向納稅人介紹相關(guān)的稅法條款，為納稅人的節(jié)稅出謀獻(xiàn)策。相關(guān)的專業(yè)中介機構(gòu)如稅務(wù)代理、會計師事務(wù)所則應(yīng)加強涉稅業(yè)務(wù)的拓展力度。只有多方合作，我國的節(jié)稅才能真正走上良性循環(huán)發(fā)展的道路，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
