淺析中小企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題研究
[論文摘要]目前,稅務(wù)籌劃受到越來(lái)越多的大企業(yè)的關(guān)注和應(yīng)用,但是中小企業(yè)的運(yùn)用范圍和技巧卻非常有限。中小企業(yè)由于自身企業(yè)特點(diǎn),利潤(rùn)較小、融資較難、資金緊張,如何降低企業(yè)稅負(fù)成為企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。[論文關(guān)鍵詞]中小企業(yè)稅務(wù)籌劃增值稅稅務(wù)籌劃可以表述為納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利,通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排與規(guī)劃,以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一系列謀劃活動(dòng)。
一、中小企業(yè)創(chuàng)建環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃(一)中小企業(yè)設(shè)立形式的稅務(wù)籌劃 1.小規(guī)模納稅人和一般納稅人身份的選擇。這兩類納稅人在稅款計(jì)算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。從進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)看,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其進(jìn)項(xiàng)稅額只能進(jìn)成本;從銷售來(lái)看,銷售方在銷售時(shí),除了向買方收取貨款外,還要收取一筆增值稅款,其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的款項(xiàng)。雖然收取的銷售稅額可以開(kāi)出專用發(fā)票供購(gòu)貨方抵扣,但對(duì)于一些不需專門發(fā)票或不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的買方來(lái)說(shuō),從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨是更好的選擇。 2.有限責(zé)任公司與個(gè)人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的選擇。企業(yè)的組織形式一般包括個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國(guó)稅法對(duì)不同企業(yè)規(guī)定的適用稅種是不同的。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,我國(guó)公司制企業(yè)適用稅率是:年應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的微利企業(yè)適用20%的稅率,其他企業(yè)適用25%的所得稅率小公司稅務(wù)籌劃,而個(gè)體工商戶適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。由于適用的稅率不同,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能簡(jiǎn)單地看名義稅率的高低,而應(yīng)根據(jù)不同形式稅率的計(jì)算方法計(jì)算出應(yīng)繳稅款后再比較實(shí)際稅負(fù)的高低。例如:一家商店由兄弟兩人各投資50%合伙經(jīng)營(yíng),資金規(guī)模及人員數(shù)量符合《企業(yè)所得稅法》對(duì)小型微利企業(yè)規(guī)定的要求,2010年年盈利200000元。
若該店按合伙企業(yè)課征個(gè)人所得稅,稅后利潤(rùn)為200000 -(200000÷2×35%- 6750)×2=143500元;若該店按公司課征所得稅,稅率為20%,稅后利潤(rùn)為200000× (1-20%)=160000元全部作為股息分配,納稅人還要繳納一次個(gè)人所得稅160000×20%=32000元,其稅后收益只有128000元<143500元。因此,公司制稅負(fù)重于合伙企業(yè)稅負(fù),納稅人做出了不組建公司而辦合伙企業(yè)的決策。(二)中小企業(yè)設(shè)立行業(yè)的稅務(wù)籌劃 1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)的選擇我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第27條第(一)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得小公司稅務(wù)籌劃,可以免征企業(yè)所得稅。另外,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,可以按照投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 2.廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的籌劃根據(jù)規(guī)定,自2001年5月1日起,對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資、回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)
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