企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

隨著市場經(jīng)濟的日趨完善,合理的利用稅收優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)運營負擔是企業(yè)不得不去考慮的事情。所以如何開展企業(yè)所得稅稅務籌劃和安排,盡可能的節(jié)約稅款,獲得最大的稅收利益呢?

所以小簡今天就納稅人的籌劃上和大家分享走一波~

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定:企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立企業(yè)所得稅的稅務籌劃,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

居民企業(yè)的稅收政策:

居民企業(yè)負有全面的納稅義務。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務,對本國居民企業(yè)的一切所得納稅,即居民企業(yè)應當就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)稅收政策:

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅納稅人

子公司是一個獨立企業(yè),具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格而被設立的所在國視為居民企業(yè),通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務,同時也能享受所在國為新設公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。

分公司是企業(yè)的組成部分,不具有獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

因此,設立分支機構(gòu),使其不具有法人資格,就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵,合理減輕稅收負擔。

企業(yè)實行:統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

在每個納稅期間,總機構(gòu)、分支機構(gòu)應分月或分季分別向所在地主管稅務機關(guān)申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后,總機構(gòu)負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅稅額,抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補稅款。

二、企業(yè)納稅人的籌劃方法

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) & 公司制企業(yè)

比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。

公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的,還要代扣其個人所得稅

(1)從總體稅負角度考慮,獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè),因為前者不存在重復征稅問題,而后者一般涉及雙重征稅問題。

(2)在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素,最終稅負的高低是多種因素起作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。

企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

(3)在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中,還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。

子公司 & 分公司

子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的,因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。

但設立子公司手續(xù)繁雜,需要具備一定的條件;子公司必須獨立開展經(jīng)營,自負盈虧,獨立納稅;在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。

分公司不具有獨立的法人身份,因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單,有關(guān)財務資料也不必公開,分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅,并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。

籌劃方法:

設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的,它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。

企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

通常而言企業(yè)所得稅的稅務籌劃,在投資初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大,宜采用分公司的組織形式,其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。

當公司經(jīng)營成熟后,宜采用子公司的組織形式,以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。

案例

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍,準備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè),在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時,該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析:

蘆筍是一種根基植物,在新的種植區(qū)域播種,達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4~5年,這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損,但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計,此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元,第二年的虧損額為150萬元,第三年的虧損額為100萬元,第四年的虧損額為50萬元,第五年開始盈利,盈利額為300萬元。

該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設在深圳,屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司,適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設有總部外,在內(nèi)地還有一H子公司(全資),適用的稅率為25%;經(jīng)預測,未來五年內(nèi),新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為1000萬元,H子公司的應稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-150萬元。

經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇:

企業(yè)所得稅的稅務籌劃(個稅籌劃稅)

方案一:將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司(全資)。

因子公司具有獨立法人資格,屬于企業(yè)所得稅的納稅人,故按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下,該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)———M子公司是獨立的法人實體,不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅,所以,其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤,只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。

在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元(=1000×15%+300×25%)、200萬元(=1000×15%+200×25%)、175萬元(=1000×15%+100×25%)、150萬元(=1000×15%)。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。

方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。

分公司不同于子公司,它不具備獨立法人資格,不獨立建立賬簿,只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定,分支機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個獨立的納稅主體:深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。

在這種組織形式下,因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司,其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補,不僅使深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應納所得稅得以延緩,而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應納稅所得額。

在前四年里,深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元(=1000×15%-200×15%+300×25%)、177.5萬元(=1000×15%-150×15%+200×25%)、160萬元(=1000×15%-100×15%+100×25%)、142.5 萬元(=1000×15%-50×15%),四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。

通過對上述三種方案的比較,應該選擇第三種組織形式,將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司,可以使整體稅負最低。

相關(guān)鏈接:點擊閱讀企業(yè)所得稅稅收籌劃-原理及導入

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