公司稅收籌劃案例(企業(yè)所得稅 籌劃案例)

一、美的基本情況

美的成立于1968年，經(jīng)過(guò)近五十年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)遍布全球，在世界范圍內(nèi)擁有約200家子公司，已然成為一家全球性的科技公司。美的公司的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)包括廚房家電、洗衣機(jī)、冰箱等消費(fèi)電器業(yè)務(wù)及家用空調(diào)、中央空調(diào)等暖通空調(diào)業(yè)務(wù)；以德國(guó)庫(kù)卡集團(tuán)、安川機(jī)器人合資公司兩家公司為核心的機(jī)器人及自動(dòng)化系統(tǒng)業(yè)務(wù)；以安得智聯(lián)為集成解決方案服務(wù)平臺(tái)的智能供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)公司稅收籌劃案例，是一家為消費(fèi)者提供多元化的產(chǎn)品和服務(wù)的公司。美的致力于為客戶(hù)和戰(zhàn)略合作伙伴提供更好的產(chǎn)品和服務(wù)，不斷進(jìn)行技術(shù)革新，以“為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值”為原則，創(chuàng)造美好生活。

二、美的財(cái)務(wù)狀況

美的公司2017年度的大致財(cái)務(wù)狀況如下：全年?duì)I業(yè)收入為24 071 230.1萬(wàn)元，比上年增加8 166 826萬(wàn)元，漲幅為51.35%。除了營(yíng)業(yè)收入之外，美的2017年還實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)外收入46 720.4萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 861 119萬(wàn)元，比上年增加274 927.8萬(wàn)元，漲幅為17.33%。

2017年資產(chǎn)總計(jì)為24 810 685.8萬(wàn)元，負(fù)債總計(jì)為16 518 168.7萬(wàn)元。

從報(bào)表數(shù)據(jù)可以看出，美的公司2017年的資產(chǎn)負(fù)債率為66.58%，可見(jiàn)對(duì)美的公司的稅收籌劃是非常必要的。

三、美的企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)取得收入的企業(yè)和組織征收的一種稅，我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定了基本稅率為25%，符合我國(guó)高新技術(shù)認(rèn)定的企業(yè)稅率為15%，目前美的旗下有16家子公司獲得我國(guó)高新技術(shù)認(rèn)定，享有15%的企業(yè)所得稅稅率。企業(yè)所得稅是一種直接稅，一般由納稅人承擔(dān)所有的稅款公司稅收籌劃案例，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。它作為企業(yè)的一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)所得稅實(shí)際繳納的稅款是會(huì)直接影響凈利潤(rùn)，因此公司應(yīng)該將企業(yè)所得稅作為稅收籌劃的重點(diǎn)。

美的2017年企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為1.35%，總稅負(fù)為2.46%。青島海爾2017年所得稅實(shí)際稅負(fù)為0.94%，格力電器為2.77%。可見(jiàn)美的公司的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平相比較同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)處于中等水平，仍有可籌劃的空間。

納稅籌劃方案

1、收入籌劃

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取不同的結(jié)算方式會(huì)使收入的確認(rèn)時(shí)間不同。企業(yè)可以通過(guò)這種方式來(lái)控制收入確認(rèn)時(shí)間，從而對(duì)應(yīng)納稅所得的年度進(jìn)行控制，減少當(dāng)年應(yīng)納稅額，產(chǎn)生遞延所得稅，企業(yè)可獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如：美的于2017年7月銷(xiāo)售了一批價(jià)值600萬(wàn)元的商品，以直接收款方式結(jié)算，這筆收入的應(yīng)納稅款150萬(wàn)元。如果采取其他方式，可以推遲繳納這筆稅款，換取資金的時(shí)間價(jià)值。

美的以賒銷(xiāo)或分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，納稅義務(wù)時(shí)間是合同約定的收款日期。公司可以對(duì)短時(shí)間內(nèi)無(wú)法收回的貨款采取這樣的結(jié)算方式，從而延期確認(rèn)收入，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。以美的2017年7月發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，當(dāng)期銷(xiāo)售了價(jià)值600萬(wàn)元的商品，假如合同約定付款期限為一年，每季度初支付150萬(wàn)元，則該筆業(yè)務(wù)在2017年應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬(wàn)元，相應(yīng)的應(yīng)納稅額為75萬(wàn)元。與直接收款的方式相比，采取賒銷(xiāo)或分期收款方式，美的可以遞延繳納的稅額為75萬(wàn)元，可以利用這筆資金為企業(yè)創(chuàng)造更多的收益。

美的以委托代銷(xiāo)方式進(jìn)行結(jié)算。在委托代銷(xiāo)方式下，委托方在將貨物移交給受托方時(shí)并不確認(rèn)收入，而是等待受托方貨物銷(xiāo)售并開(kāi)具代銷(xiāo)清單，委托方收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天才確認(rèn)收入。如果美的2017年7月的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)與某公司簽訂委托代銷(xiāo)合同，由該公司來(lái)銷(xiāo)售這批商品，美的按銷(xiāo)售額的一定比例支付傭金，該批貨物于2017年8月1日移交給代銷(xiāo)公司，美的在2018年1月1日收到代銷(xiāo)公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單，金額300萬(wàn)元。在這種情況下，2017年7月簽訂委托代銷(xiāo)合同，2017年8月1日發(fā)出貨物，均不是美的的收入確認(rèn)時(shí)間，所以美的在2017年度并不確認(rèn)該批商品的相關(guān)收入，暫不針對(duì)該筆業(yè)務(wù)計(jì)算繳納所得稅。

美的公司2017年的年報(bào)顯示應(yīng)收賬款期末余額為1 752 871.7萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的7.06%。如果美的對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)都是采取直接收款的方式結(jié)算，收入已確認(rèn)，那么美的2017年度與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)納稅額為438 217.925萬(wàn)元。如果美的采取的是分期收款、賒銷(xiāo)、委托代銷(xiāo)等方式進(jìn)行收入確認(rèn)，則438 217.925萬(wàn)元的稅款是可以部分或者全部向后期遞延繳納的。

扣除項(xiàng)目籌劃

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

我國(guó)關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)條例中規(guī)定合理的會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。美的發(fā)生的這兩項(xiàng)費(fèi)用，可以提供真實(shí)的合法憑證，都可以不受扣除限額的限制，全部在稅前扣除。美的財(cái)務(wù)人員在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，要將會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別核算，如果將這兩項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的數(shù)額，可能會(huì)使其超過(guò)費(fèi)用扣除的限額，增加企業(yè)所得稅繳納額。稅法中嚴(yán)格規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，美的可以根據(jù)臨界點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行籌劃，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在臨界點(diǎn)之內(nèi)，使其不超過(guò)臨界點(diǎn)，防止業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

3、捐贈(zèng)支出

美的的捐贈(zèng)支出有部分是直接對(duì)外捐贈(zèng)，不屬于公益性捐贈(zèng)，不能在稅前扣除。為了減少企業(yè)所得稅的稅款，美的應(yīng)該結(jié)合自身情況通過(guò)公益性團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)，將捐贈(zèng)支出控制在扣除限額之內(nèi)，并且在捐贈(zèng)中還包括有實(shí)物捐贈(zèng)，實(shí)物捐贈(zèng)企業(yè)不僅要繳納企業(yè)所得稅，還要繳納增值稅。因此，美的選擇對(duì)外捐贈(zèng)方式時(shí)應(yīng)該盡可能選擇現(xiàn)金捐贈(zèng)，且要合理控制捐贈(zèng)金額。

4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)

根據(jù)美的2017年的公司年報(bào)，可以看到工資薪金為524 750萬(wàn)元，職工福利費(fèi)為26 427.4萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)計(jì)算524 750×14%=73 465（萬(wàn)元），發(fā)現(xiàn)美的2017年職工福利費(fèi)是可以全額扣除的，且還有11 759.4萬(wàn)元的節(jié)稅空間。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)為1 882.1萬(wàn)元，沒(méi)有單獨(dú)列示，以2%來(lái)計(jì)算扣除限額為10 495萬(wàn)元，兩項(xiàng)費(fèi)用總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于扣除限額，仍有約2 153.225萬(wàn)元的節(jié)稅空間。

5、存貨計(jì)價(jià)方法

根據(jù)美的2017年年報(bào)披露的信息，美的對(duì)存貨均采用先進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)。每種計(jì)價(jià)方法都會(huì)對(duì)企業(yè)成本的核算產(chǎn)生影響，根據(jù)不同計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)自身情況和市場(chǎng)情況來(lái)選擇。在物價(jià)上漲時(shí)期采用先進(jìn)先出法核算存貨成本，會(huì)使利潤(rùn)虛增，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額增加，在這個(gè)時(shí)期采用移動(dòng)加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法可以避免成本過(guò)低的現(xiàn)象，計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)和稅額也不會(huì)有很大波動(dòng)。但是，在物價(jià)下降時(shí)，應(yīng)該考慮采用先進(jìn)先出法，先購(gòu)進(jìn)的存貨成本較高，計(jì)算出的當(dāng)期發(fā)出存貨成本也越高，可以減少當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)稅負(fù)。美的應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境綜合分析，選擇更優(yōu)的計(jì)價(jià)方式。

6、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)從而影響應(yīng)納稅所得額，所以對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃是企業(yè)所得稅籌劃的一個(gè)重要籌劃點(diǎn)。在有關(guān)企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中，表明了企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是可以扣除的，目前可以選擇的折舊方法包括有年限平均法、工作量法、加速折舊法，并且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策中還規(guī)定了企業(yè)可以采用加速折舊的固定資產(chǎn)范圍。美的2017年的年報(bào)中顯示，固定資產(chǎn)總額為2 260 072.4萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的9.11%。美的對(duì)所有固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，未充分利用固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

美的應(yīng)該對(duì)公司的固定資產(chǎn)根據(jù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，將符合使用加速折舊法的固定資產(chǎn)單獨(dú)列示出來(lái)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，使用加速折舊法對(duì)這些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。雖然不論使用何種折舊方法，折舊攤銷(xiāo)的總額都是相同的，但固定資產(chǎn)的折舊年限一般較長(zhǎng)，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，加速折舊法使企業(yè)的稅款向后期遞延，相當(dāng)于讓美的獲得了一筆無(wú)息貸款。

7、結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)為了減輕自身稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，可以在法律允許的前提下利用合理的手段來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。目前，家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，公司的發(fā)展都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，有效的稅收籌劃可以幫助企業(yè)減少經(jīng)營(yíng)成本，而企業(yè)所得稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分。因此，本論文以美的集團(tuán)股份有限公司的企業(yè)所得稅為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，使美的的經(jīng)營(yíng)成本減少，利潤(rùn)增加，提升美的的競(jìng)爭(zhēng)力。

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