關聯(lián)申報與 同期資料準備部分國際稅務管理處 一、關聯(lián)申報 (一)關聯(lián)申報的法律依據(jù): -------企業(yè)所得稅法第四十三條 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表 時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送年度 關聯(lián)業(yè)務往來報告表。 (二)關聯(lián)申報適用對象： 居民企業(yè)：查賬征收 非居民企業(yè)：有機構、場所并據(jù)實申報 一、關聯(lián)申報 關聯(lián)申報內(nèi)容：國稅發(fā)（2008）114號文 《關聯(lián)關系表》 《關聯(lián)交易匯總表》 《購銷表》 《勞務表》 《無形資產(chǎn)表》 《固定資產(chǎn)表》 《融通資金表》 《對外投資情況表》 《對外支付款項情況表》 一、關聯(lián)申報 構成關聯(lián)關系的八種情形： 股份控制 借貸資金控制 委派高管人員或董事會高級成員 兼任高管人員或董事會高級成員 特許經(jīng)營控制 購買或銷售控制 勞務活動控制 其他實質控制 一、關聯(lián)申報 關聯(lián)交易的四種類型： 有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用 無形資產(chǎn)的轉讓和使用 融通資金 提供勞務 一、關聯(lián)申報實際操作 一、關聯(lián)申報實際操作 一、關聯(lián)申報實際操作 一、關聯(lián)申報實際操作 一、關聯(lián)申報實際操作 其他需要說明的問題 申報范圍 申報方式 抽查重點 二、同期資料準備 法律依據(jù)： 同期資料準備意味著企業(yè)必須按照年度，對發(fā)生的關聯(lián)交易資料進行準備，以及對關聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進行說明。
而所謂同期，正是指關聯(lián)交易的發(fā)生和交易資料準備的同期。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第43條第2款 《企業(yè)所得稅法實施條例》第114條規(guī)定 國稅發(fā)（2009）2號《特別納稅調整實施辦法》第3章 二、同期資料準備 對于企業(yè)和稅務局的幫助和制約 揭示企業(yè)關聯(lián)交易冰山一角 一、適用對象 1.哪些企業(yè)需要準備同期資料？ 滿足下列條件之一即需準備： 年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算）在2 億元人民幣以上 年度發(fā)生的其他關聯(lián)交易金額（關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000 萬元人民幣以上 接受反避稅調整的企業(yè)，在五年監(jiān)控期內(nèi) 承擔單一功能和風險的外資企業(yè)如出現(xiàn)虧損（國稅函[2009]363） 注：第一、二種的金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額。 國稅函[2009]363號文 文件要點 跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔因金融危機帶來的市場和決策等風險，根據(jù)功能風險與利潤水平相配比的轉讓定價原則，這些企業(yè)應保持合理的利潤水平。 上述承擔單一功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達到準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。
（續(xù)） 對企業(yè)的提示： 與2號文第39條相比，363號文將關注的企業(yè)從承擔單一生產(chǎn)功能的企業(yè)擴展到承擔單一生產(chǎn)（來料加工或進料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，并進一步明確了納稅義務人與稅務機關各自的職責。納稅義務人必須在規(guī)定期限內(nèi)準備同期資料并報送稅務機關。 雖然363號文并未明確其生效日期以及是否適用于2008年度，但是根據(jù)2號文的精神分析，如果該文件適用于2008年，則2008年轉讓定價同期資料準備的截止日期應為2009年12月31日企業(yè)財務狀況分析，而2009年及以后年度的同期資料的報送截止日期為次年的6月20日。 免除同期資料準備義務的企業(yè)： 關聯(lián)交易規(guī)模小。年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額（在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額； APA范圍內(nèi)，關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍 外資股份低于百分之五十且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易（不包括香港、臺灣和澳門 注:盡管《辦法》中規(guī)定了免予準備同期資料的條款，納稅人善意地認為其可以免除準備同期資料而未進行轉讓定價同期資料的準備，但如果經(jīng)稅務機關調查認為，企業(yè)實際關聯(lián)交易額達到必須準備同期資料的標準的，稅務機關對企業(yè)補征稅款并加收滯納金以外仍無法免除罰息。
補充對象 除卻以上一般的適用對象外，企業(yè)如有下列情況也需進行特殊的同期資料準備: 成本分攤協(xié)議： 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，除遵照《辦法》規(guī)定外，還應準備和保存成本分攤協(xié)議的同期資料。 資本弱化管理： 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，應準備、保存、并按稅務機關要求提供同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原則 注：成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需同期資料與以上不同，本課件重點關注一般情形下的同期資料準備。故以下內(nèi)容中如未作特別申明，則“同期資料”范圍不包含成本分攤協(xié)議和資本弱化管理所需的同期資料。 二、同期資料準備 如何才是一份合格的同期資料？ 項目完整、內(nèi)容一致、可比分析充分 針對不同類型企業(yè)如何區(qū)別對待？ 一般企業(yè)和單一生產(chǎn)功能企業(yè) 如何審核企業(yè)的同期資料是否合格？ 由基層局的哪個部門來負責同期資料準備工作？ （續(xù)） 2.企業(yè)關聯(lián)關系的年度變化情況； 包括關聯(lián)方之間的股權變更信息；關聯(lián)方的新設、合并、分立、注銷等等。 本年度的同期資料內(nèi)容中，酌情描述即可。 （續(xù)） 3.與企業(yè)發(fā)生交易的關聯(lián)方信息，包括關聯(lián)企業(yè)的名稱、法定代表人、董事和經(jīng)理等高級管理人員構成情況、注冊地址及實際經(jīng)營地址；關聯(lián)個人的名稱、國籍、居住地、家庭成員構成等情況；各關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。
并注明對企業(yè)關聯(lián)交易定價具有直接影響的關聯(lián)方； “具有直接影響的關聯(lián)方”的描述，建議參照《企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》中的“占銷售或采購總額10%以上的境外對象”這一概念。 （續(xù)） 4.關聯(lián)方適用的具有所得稅性質的稅種、稅率及相應可享受的稅收優(yōu)惠。 轉讓定價之所以備受關注，其原因在于此方法可通過“稅率差異”進行避稅，所以各個境外關聯(lián)方的稅率申報要注意當?shù)氐摹懊x稅負和實際稅負”，這些數(shù)據(jù)體現(xiàn)在對方的“年度審計報告”中。 （二）生產(chǎn)經(jīng)營狀況 1.企業(yè)的業(yè)務概況，包括主營業(yè)務的構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重；企業(yè)發(fā)展變化概況、所處的行業(yè)及發(fā)展概況、經(jīng)營策略 、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的主要經(jīng)濟和法律問題；集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位； 可參考外資企業(yè)設立時所撰寫的可行性研究報告來申報此項信息；需要注意的是，企業(yè)所處地位的披露要與《企業(yè)功能風險分析表》中填寫的相關內(nèi)容保持邏輯一致，否則會導致稅務機關在判斷企業(yè)的盈利水平時出現(xiàn)問題。 （續(xù)） 2.企業(yè)的主營業(yè)務構成，主營業(yè)務收入及其占收入總額的比重，主營業(yè)務利潤及其占利潤總額的比重； 該項信息主要涉及企業(yè)審計報告的內(nèi)容，需要注意的是，轉讓定價的調查會關注企業(yè)之前年度的主營業(yè)務情況，故建議企業(yè)提供以前年度的主營業(yè)務及主營業(yè)務利潤比重的信息。
同期2\材料：關聯(lián)交易同期資料基本模板.DOC 3．企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境的分析； 此項因素主要在于了解可用于可比分析的對象，并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位，并找到比照價格的參照物。因此，企業(yè)各個部門需要相互配合或者需要專業(yè)機構的協(xié)助才能完成此項資料的準備。 對企業(yè)的行業(yè)定位需從產(chǎn)業(yè)結構分析中確定企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈角色，選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比，在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述。 （續(xù)） 4．企業(yè)內(nèi)部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息，并參照填寫《企業(yè)功能風險分析表》； 某境內(nèi)企業(yè)組織結構圖功能、風險與資產(chǎn)的基本關系 （續(xù)） 5．企業(yè)集團合并財務報表，可視企業(yè)集團會計年度情況延期準備，但最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年12月31日。 （三）關聯(lián)交易情況 1.關聯(lián)交易類型、參與方時間、金額、結算貨幣、交易條件等； 要求企業(yè)提供雙方在合同中約定的相關內(nèi)容。需要注意合同內(nèi)容是否有失公允性。 與關聯(lián)申報表一致 2.關聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、年度變化情況及其理由 需要注意交易運作方式的變化是否與其功能的變化保持一致。
3.關聯(lián)交易的業(yè)務流程，包括各個環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流，與非關聯(lián)交易業(yè)務流程的異同； （見下頁示例） （續(xù)） 4.關聯(lián)交易所涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響； 該項信息主要針對“特許權使用費”、“技術轉讓費”、“品牌使用費”等，在多數(shù)情況下，由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性，故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門、企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的。 許多企業(yè)設定的特許權使用費比例高于15%，甚至超過25%的，這意味著極大風險。 （續(xù)） 5.與關聯(lián)交易相關的合同或協(xié)議副本及其履行情況的說明； 該項信息的披露用于說明合同的真實執(zhí)行情況。因此，企業(yè)需要提供貨運單據(jù)、庫存單據(jù)、保管材料、銀行單據(jù)、產(chǎn)品服務說明及護照復印件等資料證明合同的履行情況。 （續(xù)） 6.對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析； 經(jīng)濟因素如國際宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化、原料價格、勞工成本、匯率漲跌、貿(mào)易政策、企業(yè)是否占據(jù)資源優(yōu)勢、同行業(yè)市場競爭程度等。 法律因素，在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司不斷涌現(xiàn)并迅速發(fā)展，跨國公司內(nèi)部交易中的轉移價格往往成為眾矢之的，其對東道國的損害是有目共睹的。
因此東道國必然會通過本國的稅收制度、海關管理以及外匯體制等方面的完善化而得到適當避免。（續(xù)） 7.關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的收入、成本、費用和利潤的劃分情況，不能直接劃分的，按照合理比例劃分，說明確定該劃分比例的理由，并參照填寫《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》 劃分的原則應符合收入、費用和成本口徑相匹配的原則，采用的分配方法也應保持一致性。例如關聯(lián)與非關聯(lián)交易之間的成本配比是按照銷售量來確定的，對包括管理人員工資的費用配比時也應采用按銷售量權重進行配比；如果前者采用銷售量比例分配，而后者采用收入權重配比即會違背一致性原則，成本之間的配比不具有合理性。 （四）可比性分析 最重要的一部分 企業(yè)自主完成比較困難 同期資料準備審核的重點 信息來源是否可靠 （四）可比性分析 2.可比企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)等相關信息； 填寫《企業(yè)功能風險分析表》 3．可比交易的說明，（交易本身的特征）如： 有形資產(chǎn)的物理特性、質量及其效用； 融資業(yè)務的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等； 勞務的性質與程度； 無形資產(chǎn)的類型及交易形式，通過交易獲得的使用無形資產(chǎn)的權利，使用無形資產(chǎn)獲得的收益； （續(xù)） 4．可比信息來源、選擇條件及理由； 企業(yè)可采用國際數(shù)據(jù)庫的資料披露可比信息企業(yè)財務狀況分析，并選擇與其最接近的公司，在定價上采用“四分位法”，來確定自己的合理定價區(qū)間數(shù)據(jù)庫： BvD之 OSIRIS（國家稅務總局選定并購買使用） 標準普爾之COMPUSTAT（國家稅務總局參考） ?OSIRIS VS COMPUSTAT “OSIRIS” 數(shù)據(jù)庫是BvD(歐洲著名信息服務公司Bureau van Dijk)開發(fā)的數(shù)據(jù)庫，主要用于研究全球各國證券交易所內(nèi)40,000多家上市公司的大型專業(yè)財務分析, 為用戶提供深入分析各國上市公司所需的詳細財務指標與比率、股權結構、企業(yè)評級、股價系列等綜合數(shù)據(jù)（含已下市公司數(shù)據(jù)）。
OSIRIS庫是目前歐美各國針對全球上市公司證券投資分析、企業(yè)財務管理、跨國公司轉讓定價、財務審計等研究領域中廣泛使用的著名實證分析數(shù)據(jù)庫。 “COMPUSTAT” 數(shù)據(jù)庫是美國著名的信用評級公司標準普爾(Standard & Poor‘s)的產(chǎn)品。數(shù)據(jù)庫收錄有全球80多個國家中的數(shù)萬多家上市公司及北美地區(qū)公司的資料，其中包括上萬家亞洲的上市公司。利用該數(shù)據(jù)庫提供的"Research Insight" 軟件可以進行公司及公司財務、行業(yè)等分析，制作各種報表及動態(tài)圖表。 四分位法 （續(xù)） 5．可比數(shù)據(jù)的差異調整及理由。 企業(yè)可根據(jù)自身及其產(chǎn)品的特點，與其他公司做對比并說明理由； 如果它們之間確實沒有可比性，企業(yè)可選擇與利潤率相關的方式證明自己定價的合理性。 不需要調整，也要確認 （五）轉讓定價方法的選擇和使用 基本內(nèi)容第一部分（先于“可比性分析”部分） 1．轉讓定價方法的選用及理由，企業(yè)選擇利潤法時，須說明對企業(yè)集團整體利潤或剩余利潤水平所做的貢獻； 第二部分（后于“可比性分析”部分） 2．可比信息如何支持所選用的轉讓定價方法； 3．確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤的過程中所做的假設和判斷； 4．運用合理的轉讓定價方法和可比性分析結果，確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤，以及遵循獨立交易原則的說明； 5．其他支持所選用轉讓定價方法的資料。
（續(xù)） 轉讓定價方法 根據(jù)特別納稅調整實施辦法的規(guī)定，總計5種常用轉讓定價方法。一家公司的定價方法可以是單一的，也可以是幾個方法共存的。但由于公司情況不同，每種交易都有最適合的定價方法。因此，納稅人必須根據(jù)關聯(lián)交易的性質和可獲得信息，選擇其最合適的轉讓定價方法。 每種轉讓定價方法，其關注的可分性分析的重點也各有不同。 轉讓定價方法選擇 通行的轉讓定價方法選擇的數(shù)據(jù)統(tǒng)計 交易凈利潤法 基本概念 交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。 資產(chǎn)收益率： 資產(chǎn)收益率是企業(yè)凈利潤與平均資產(chǎn)總額的百分比，也叫資產(chǎn)回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少凈利潤的指標。 公式表示：資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額*100% 交易凈利潤法 銷售利潤率： 銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是企業(yè)利潤總額與凈銷售收入的比率。銷售利潤率是衡量企業(yè)銷售收入的收益水平的指標，屬于盈利能力類指標，其他衡量盈利能力的指標還有資產(chǎn)利潤率、權益凈利率。 公式表示：銷售利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售凈收入 完全成本加成率： 成本加成率是市場營銷的一個概念,它是指企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價， 公式表示：完全成本加成率=營業(yè)凈利潤/成本+費用 貝里比率（berry ratio） 貝里比率體現(xiàn)了每一元營業(yè)費用（管理費用+經(jīng)營費用+財務費用）所帶來的收益。
公示表示：貝里比率=（產(chǎn)品銷售毛利+其他利潤）/（管理費用+經(jīng)營費用+財務費用） 貝里比率適用于營業(yè)額很大而銷售貨物的成本占總成本費用比例很大的企業(yè)。通常適用于貿(mào)易公司（或具有簡單加工職能的貿(mào)易公司） 三、準備流程 同期資料三個方面的特點： 涉及的外部信息的獲取和篩選 各部分內(nèi)容要有明確目的性和關聯(lián)性 分析內(nèi)容多于事實陳述 四、其他“同期資料” 1.成本分攤協(xié)議； 成本分攤協(xié)議副本； 成本分攤協(xié)議各參與方之間達成的為實施該協(xié)議的其他協(xié)議； 非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式； 本年度成本分攤協(xié)議的參與方加入或退出的情況，包括加入或退出的參與方名稱、所在國家（地區(qū)）、關聯(lián)關系，加入支付或退出補償?shù)慕痤~及形式； 成本分攤協(xié)議的變更或終止情況，包括變更或終止的原因、對已形成協(xié)議成果的處理或分配； 本年度按照成本分攤協(xié)議發(fā)生的成本總額及構成情況； 本年度各參與方成本分攤的情況，包括成本支付的金額、形式、對象，做出或接受補償支付的金額、形式、對象； 本年度協(xié)議預期收益與實際結果的比較及由此做出的調整。 2.資本弱化證明資料 企業(yè)償債能力和舉債能力分析； 企業(yè)集團舉債能力及融資結構情況分析； 企業(yè)注冊資本等權益投資的變動情況說明； 關聯(lián)債權投資的性質、目的及取得時的市場狀況； 關聯(lián)債權投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件； 企業(yè)提供的抵押品情況及條件； 擔保人狀況及擔保條件； 同類同期貸款的利率情況及融資條件； 其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。
五、程序要求 期限 同期資料準備必須自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日前準備完畢并保存10年。然而，2008納稅年度發(fā)生關聯(lián)交易的同期資料準備截止期延至2009年12月31日。轉讓定價同期資料應當在稅務機關要求之日起20天內(nèi)提供。 企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，無論成本分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6 月20日之前向稅務機關提供成本分攤協(xié)議的同期資料。簽章 企業(yè)按照稅務機關要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。 表明出處 同期資料涉及引用的信息資料，應標明出處來源。 語言要求 同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。 （續(xù)） 此外，關聯(lián)申報時，企業(yè)所提交的關聯(lián)業(yè)務往來報告表還要求企業(yè)披露其是否已按要求準備了轉讓定價同期資料，是否免于準備轉讓定價同期資料，以及企業(yè)當年是否簽署成本分攤協(xié)議等信息。 實務中企業(yè)年度審計報告通常需要到次年第一季末才能準備妥當，因此考慮到次年5月31日的準備期限，企業(yè)在準備企業(yè)轉讓定價同期資料時可能會面臨較大的時間壓力。 六、風險與罰則 行政處罰 企業(yè)未按規(guī)定提供關聯(lián)申報表、同期資料或其他相關資料的，或者拒絕提供、提供虛假、不完整資料，將面臨2000元至1萬元，最高不超過5萬元的罰款。
未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)將成為稅務機關轉讓定價調查重點選擇對象； 按核定方法調整----所得稅法44條及條例115條 加征利息另加五個百分點 不受理預約定價 謝謝！ 非關聯(lián)企業(yè) 非關聯(lián)企業(yè) 美國A企業(yè) 10% 70% 50% 40% 最終顧客 10% 國內(nèi)非關聯(lián)企業(yè) 國外非關聯(lián)企業(yè)20% 香港A企業(yè) 準備同期資料之xx企業(yè) 他國A企業(yè) 美國A企業(yè) 最終顧客 香港A企業(yè) 最終顧客? 購銷及物流 資金流 某 A集團業(yè)務流程示例 來自/ 企業(yè)關聯(lián)境內(nèi)外交易、非關聯(lián)境內(nèi)外交易的成本費用計算分攤方法，須加附注說明。 企業(yè)支付境內(nèi)外關聯(lián)勞務費、技術使用費、商標費或其他費用的具體內(nèi)容、對方企業(yè)名稱及支付標準，須加附注說明。 2.交易各方的功能和風險 交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔的風險 3.合同條款 交易標的、數(shù)量、價格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務范圍和條件 提供附加勞務的約定 合同的修改權、有效期、終止或續(xù)簽權利 4.經(jīng)濟環(huán)境 所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級 市場競爭情況，市場占有率 消費者購買力，商品或勞務的可替代性 生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制 1.交易對象的特性 有形資產(chǎn)的物理特性、質量、數(shù)量 勞務的性質和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預期收益 5.經(jīng)營策略 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略 VS 因選擇的轉讓定價方法不同，可比性分析所關注的因素也因此有變化。
以交易凈利潤法為例，它重點關注功能風險、經(jīng)濟環(huán)境和影響營業(yè)利潤的其他因素，具體包括執(zhí)行功能、承擔風險和使用資產(chǎn)，行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，成本、費用、所得和資產(chǎn)在各交易間的分攤，會計處理及經(jīng)營管理效率等。 要簡要說明 選定數(shù)據(jù)庫Osiris中所有上市公司 （40,000家左右） 與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家） 從事相同或類似業(yè)務的公司 （500家） 可取得相關年度公開數(shù)據(jù)的公司 （300家） 功能、風險等可比性強的公司 （100家） 可比業(yè)務占主導地位的公司 （50家） 可比公司的篩選過程 關聯(lián)交易比重較低的公司 （20家） （其他篩選條件） 最終可比公司：9家 一般最終結果以9-20家為宜，盡量不低于底線 篩選條件一般須根據(jù)可比性因素進行確定。因此，轉讓定價方法的事先確定能夠提高可比公司篩選的效率和效果。 ? 25百分位數(shù) 中位數(shù) 成本加成率 75百分位數(shù) 未在區(qū)間內(nèi) 將所有數(shù)值按大小順序排列并分成四等份，處于三個分割點位置的數(shù)值就是四分位數(shù)。最小的四分位數(shù)稱為下四分位數(shù)，最大的四分位數(shù)稱為上四分位數(shù)，中點位置的四分位數(shù)就是中位數(shù)。
功能與風險分析/產(chǎn)業(yè)分析 受控交易/關聯(lián)企業(yè) 根據(jù)分析結果， 挑選可比較對象 進行比較 并不完全吻合 具可比性 不存在可比較性 結果 分析剩余結果 結果 剔除 調整測算價格及利潤區(qū)間 對涉及交易的關聯(lián)企業(yè)的功能、資產(chǎn)（有形無形）及風險承擔作出分析 僅適用于各關聯(lián)方的交易高度整合，難以單獨評估一方交易結果，且交易各方都擁有重要無形資產(chǎn) 各關聯(lián)方的合計可分割利潤×本企業(yè)的合理貢獻率+本企業(yè)應得的基礎利潤 關聯(lián)交易利潤 利潤分割法 有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，無形資產(chǎn)的轉讓和使用以及勞務提供等關聯(lián)交易。 可比交易的凈利潤率指標 凈利潤率指標 交易凈利潤法 有形資產(chǎn)的購銷、轉讓和使用，勞務提供或資金融通的關聯(lián)交易 可比交易成本加成率 成本加成率 成本加成法 一般僅適用于未對商品進行實質性增值加工的購銷交易 再銷售給獨立第三方的價格×(1-可比交易毛利率) 關聯(lián)采購價格 再銷售價格法 所有類型關聯(lián)交易 可比交易的價格 關聯(lián)購銷價格 可比非受控價格法 適用范圍 比較對象 驗證對象 方法 注：基于IRS的統(tǒng)計數(shù)據(jù) 采用的轉讓定價方法 合計 資本回報率（ROCE） 貝里比率 （Berry Ratio） 毛利率 （Gross Margin） 凈利潤率（ROS） 交易凈利潤法下利潤水平指標（PLI）的采用 完全成本加成率（NCP） 交易凈利潤法 59.7% 其它7.9% 成本加成法 5.2% 再銷售價格法 5.2% 可比非受控價格法 9.9% 利潤分割法12.0% 形式完整 內(nèi)容真實 五項內(nèi)容的子目錄缺一不可 如何安排同期資料的目錄？ 第一要務 目錄要求 填表義務 必須提交《企業(yè)功能風險分析表》、《企業(yè)年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》 建議一并填寫《企業(yè)可比性因素分析表》 將無法打開附表1—附表7 將無法打開附表8 將無法打開附表9 表三表四境外非關聯(lián)方也要維護 和表四勞務表有所區(qū)別 兩個條件同時具備 （一）組織結構 1.企業(yè)所屬的企業(yè)集團相關組織結構及股權結構； 包括企業(yè)的海外投資公司、境內(nèi)分公司、與企業(yè)高級管理人員有親屬關系的公司的組織結構與股權結構信息。
即使雙方?jīng)]有股權關系，但有實際控制關系，如一方對另一方企業(yè)高級管理人員、購銷活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、生產(chǎn)必需的無形資產(chǎn)和專有技術實施控制，企業(yè)也需提供以上信息，即符合關聯(lián)關系認定標準的關聯(lián)企業(yè)、其他組織或個人都需披露。 董事會 財務部 行政部 采購部 質量控制部 生產(chǎn)部 財務處 辦公室 后勤處 購買組 工程組 品保組 制造車間 技術組 業(yè)務組 品管組 信息中心 稅務組 準備同期資料企業(yè) 關聯(lián)企業(yè)可增加 關聯(lián)集團公司 下屬A公司 下屬B公司 功能 資產(chǎn) 風險 利潤 ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥基本趨勢：承擔的功能越高、使用的資產(chǎn)越多、承受的風險越高、利潤也相對高
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
