納稅籌劃案例(納稅人的籌劃權(quán))

11本章內(nèi)容：5節(jié) 第一節(jié) 增值稅納稅籌劃案例 第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃案例 第三節(jié) 營業(yè)稅納稅籌劃案例 第四節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃案例 第五節(jié) 個(gè)人所得稅納稅籌劃案例 一、增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃 籌劃依據(jù)： 一般納稅人（稅率：17%或13%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng) 稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應(yīng)稅銷售額超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅 銷售額超過80萬元 小規(guī)模納稅人（征收率：3%）：貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞 務(wù)的納稅人，以及以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年 應(yīng)稅銷售額不超過50萬元；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅 銷售額不超過80萬元 只要企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全，能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年 應(yīng)稅銷售額超過30萬元，可以申請認(rèn)定一般納稅人。 可抵扣購進(jìn)金額占銷售額比重判別法(稅負(fù)最低化)一般納稅人 銷貨稅率 一般納稅人 購貨稅率 小規(guī)模納稅人 征收率 納稅均衡點(diǎn)不 含稅購銷金額比 17% 17 17 13 13 不含稅購銷金額比=不含稅可抵扣購進(jìn)金額/不含稅銷售額結(jié)論：若該企業(yè)的不含稅購銷金額比大于納稅均衡點(diǎn)不含稅購銷金額比， 選擇一般納稅人身份；若該企業(yè)的不含稅購銷金額比小于納稅均衡點(diǎn)不含稅購 銷金額比，選擇小規(guī)模納稅人身份 【案例分析一】甲工業(yè)企業(yè)年不含稅應(yīng)征增值稅銷售 額為50萬元，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。

由于其會(huì)計(jì)核算制度比 較健全，經(jīng)申請可成為一般納稅人，其不含稅可抵扣購進(jìn) 金額為20萬元，銷貨適用13%的增值稅稅率，購貨適用稅 率17%，請對該企業(yè)的增值稅納稅人身份選擇進(jìn)行納稅籌 二、購貨對象選擇的納稅籌劃籌劃依據(jù)： 一般納稅人按17%或13%稅率計(jì)稅，實(shí)行憑票抵扣或 者計(jì)算抵扣，計(jì)算應(yīng)納增值稅 小規(guī)模納稅人按不含稅銷售額和3%的征收率簡易征收， 不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)局代開的稅票，購貨單位按3% 的稅率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1.一般納稅人對購貨對象的選擇 籌劃方法：凈利潤法，即比較選擇不同購貨 對象下的凈利潤的大小，來選擇凈利潤最大的方 凈利潤=（不含稅銷售額－不含稅購進(jìn)金額－其他費(fèi)用－城建稅及附加）（1 企業(yè)所得稅稅率）或:凈利潤=（不含稅銷售額－含稅購進(jìn)金額－其他 費(fèi)用－城建稅及附加）（1 企業(yè)所得稅稅率）【案例分析二】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買材料 時(shí)，有以下幾種方案可供選擇： （1）從一般納稅人A公司（17%）購買，含稅價(jià)11000元/噸； （2）從小規(guī)模納稅人B公司購買，則可取的稅務(wù)局代開的稅率為 3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)10000元/噸； （3）從小規(guī)模納稅人C公司購買，只取的普通發(fā)票，含稅價(jià)9000 甲公司由此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其 他費(fèi)用3000元，假設(shè)甲公司以利潤最大化為目標(biāo)，請為甲公司選擇購 貨對象。

2.小規(guī)模納稅人選擇購貨對象的納稅籌劃 小規(guī)模納稅人在選擇購貨對象時(shí)，主要考慮 購進(jìn)貨物含稅價(jià)格的高低，選擇價(jià)格最低的購貨 對象即可。 三、折扣方式選擇的納稅籌劃 方法：凈利潤法，計(jì)算每種方式的凈利潤，選擇凈利 潤最大的方案。 1.折扣折讓方式 折扣銷售折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售 額中減除折扣額，而需全額計(jì)征增值稅，且折扣銷售僅限于貨物的價(jià)格折 扣，不適用于實(shí)物折扣。 2.組合銷售方式 稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不 屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)?確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 分別以實(shí)際收取的價(jià)款按照贈(zèng)品與賣品公允價(jià)值比例計(jì)算各自 增值稅銷項(xiàng)稅額，且贈(zèng)品部分取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 3.返還現(xiàn)金方式 返還現(xiàn)金不得在稅前扣除，加重了企業(yè)所得稅稅負(fù)。 【案例分析三】 第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃案例 一、對于全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 籌劃思路：臨界點(diǎn)的稅負(fù)變化較大，會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。因此，巧妙運(yùn)用臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng) 降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤。 【案例分析四】 甲啤酒廠位于市區(qū)，2011年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每 噸出廠價(jià)格為3010元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi) 用為2500元。

請對其消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃。 二、委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃 白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃籌劃依據(jù)： （1）白酒的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法：從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 （2）稅率：20%加0.5元/500克 應(yīng)納稅額＝銷售額比例稅率＋銷售數(shù)量單位稅額 （3）銷售數(shù)量規(guī)定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消 費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為 納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng) 稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。 （4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托 方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 繳納消費(fèi)稅。 （5）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅； 沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 從價(jià)征收組價(jià)公式為： 組價(jià)=成本+（1+消費(fèi)稅成本利潤率）/1-消費(fèi)稅稅率 復(fù)合征收組價(jià)公式 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）（1－ 比例稅率） （6）《消費(fèi)稅暫行條例》委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納 消費(fèi)稅。

【案例分析五】教材 三、通過先銷售來降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 籌劃依據(jù)：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消 費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅 人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù) 籌劃思路：采取先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品給對方，然后再以現(xiàn)金進(jìn)行入股（易物、抵債）的方式，從而降低消費(fèi) 稅稅負(fù)。 四、通過設(shè)立銷售公司來降低計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 籌劃依據(jù)： 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅的納稅 行為只發(fā)生在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)（金銀首飾 除外） 籌劃思路：企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，先將貨物銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，然后獨(dú)立核算的銷售公司再以較高的價(jià)格 對外售出，從而減少整個(gè)集團(tuán)公司的消費(fèi)稅稅負(fù)，增值稅稅負(fù)不 變，但是必須考慮因設(shè)立銷售公司而增加的支出。 五、包裝物的納稅籌劃 籌劃依據(jù)： （1）實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論 包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品 的銷售額中征收消費(fèi)稅。 從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：一是納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額； 二是將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核 算也從高稅率） 籌劃思路：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中盡量做到賬目清楚，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，對于組成 成套的消費(fèi)品可以設(shè)立 獨(dú)立核算的銷售公司，先銷售后包裝再出售。

第三節(jié) 營業(yè)稅納稅籌劃案例 一、避免重復(fù)納稅的納稅籌劃 籌劃思路：營業(yè)稅實(shí)行每一個(gè)環(huán)節(jié)全額征收，可以通過減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)來避免重復(fù)納稅。 【案例分析六】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2012年1月份開發(fā)了一幢寫字樓，并準(zhǔn)備銷售給乙公司。雙方簽訂一購房合同。合同規(guī) 定，甲公司將寫字樓先按乙公司的要求裝修后再銷售給乙公司， 合計(jì)價(jià)款10 000萬元。甲公司將其中的裝修工程承包給丙公司， 承包總額2 000萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 二、兼營不同稅目的納稅籌劃 籌劃依據(jù)和思路： 營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 （1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 （2）未分別核算，從高適用稅率 三、轉(zhuǎn)換稅目的納稅籌劃 籌劃依據(jù)：營業(yè)稅有九個(gè)稅目，稅率3%～20% 籌劃思路：可以將稅率高的稅目轉(zhuǎn)化為稅率低的稅目， 以此降低營業(yè)稅稅負(fù)。 【案例分析七】某物流公司 （1）決定將3臺(tái)大型裝卸設(shè)備以每月20萬元的價(jià)格出 租給客戶A公司，租期為半年。該物流公司收取租金120 萬元。客戶A公司從物流公司聘用3名操作人員，半年共支 付工資12萬元。 （2）由甲公司為A公司共裝卸作業(yè)，半年共收取132 萬元費(fèi)用，含3名操作員的工資12萬元。

請為該物流公司的兩個(gè)方案進(jìn)行納稅籌劃。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 一、一般企業(yè)轉(zhuǎn)化為小型微利企業(yè)的納稅籌劃 籌劃思路：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，經(jīng)調(diào)整向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)， 或者將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)。 小型微利企業(yè)的條件如下： 1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從 業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。 2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從 業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 【案例分析八】甲商業(yè)企業(yè)共有兩個(gè)相對獨(dú)立 的門市部，預(yù)計(jì)2012年應(yīng)納稅所得額為50萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅籌劃案例，這兩個(gè)門市部稅前利潤 以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為25萬元，從業(yè)人數(shù) 70人，資產(chǎn)總額900萬元。請對該企業(yè)進(jìn)行企業(yè) 所得稅納稅籌劃。 二、稅前扣除項(xiàng)目的納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 籌劃依據(jù)：（1）會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)） 收入的5‰； 發(fā)生額的60% 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 （營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié) 轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

籌劃思路：企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，可以選擇減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)，增加廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來 彌補(bǔ)。 【案例分析九】甲企業(yè)預(yù)計(jì)2012年?duì)I業(yè)收入12 000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)為600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)400萬元， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，其他可稅前扣除的支出為8 000 萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 一、對于個(gè)人所得稅稅目中的工資、薪金、 個(gè)體工商 戶經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬由于其適用超額累進(jìn)稅率，可 以調(diào)整處于臨界點(diǎn)的應(yīng)納稅所得額使其降低稅率檔次， 從而降低稅負(fù)。 二、全年一次性獎(jiǎng)金的納稅籌劃 籌劃依據(jù)：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用 稅率和速算扣除數(shù)。 籌劃思路：由于獎(jiǎng)金按照工資、薪金稅目征收個(gè)人所得稅，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，所以可適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)的發(fā)放額 或者分成兩個(gè)年度發(fā)放，從而降低個(gè)人稅負(fù)。 【案例分析十】張某2011年的年終獎(jiǎng)為18010元，第 12個(gè)月的工資為3 500元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。 三、合理選擇組織形式的納稅籌劃 籌劃依據(jù)：具有法人資格的企業(yè)（股份有限公司、有限責(zé)任公司）需要繳納25%的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從股份有 限公司和有限責(zé)任公司取得的稅后利潤需要繳納20%的個(gè) 人所得稅。

不具有法人資格的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙 企業(yè)）不需要繳納企業(yè)所得稅，投資者就其從個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所 得”繳納個(gè)人所得稅。 籌劃思路：根據(jù)預(yù)計(jì)利潤額，計(jì)算應(yīng)納所得稅，選擇合理方案，降低稅負(fù)，提高收益。 課后作業(yè) 某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng) 納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微 利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)納稅籌劃案例，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。請 為該企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃并評價(jià)。 Chapter 13 Translation LongSentences 英語長句的翻譯方法，如順序法，逆序法、拆譯法、綜合法等。 多媒體教學(xué)，翻譯技巧講解與實(shí)踐練習(xí) 相結(jié)合。 5學(xué)時(shí) 由先到后earlier actions later actions causeeffect 由現(xiàn)象到本質(zhì) phenomenanature 由條件、讓步到事實(shí) condition/concessionfacts 由事實(shí)到結(jié)論 facts conclusion 如果英語長句的時(shí)空和邏輯關(guān)系與中文一致，則保留原文順序，采用順序法， Thirdworld countries export mineddeposits tropicalagricultural products, which bring them desired foreign exchange. 第三世界國家出口礦物和熱帶作物，以換 取所需的外匯。

youreach Chicago spendonly lightwind off lakewhich gives name“windy City”. 如果你乘坐火車抵達(dá)芝加哥，即使只在 那里逗留一兩個(gè)小時(shí)，你也會(huì)感覺到從 密歇根湖那邊吹拂過來的陣陣清風(fēng)，這 就是芝加哥之所以叫做“風(fēng)城”的緣故。 From developingcountries, nextdecade should see greatlyaccelerated program technologicalcooperation, aimed widespreaddissemination basicneeds nutrition,shelter, communications, health sanitation.從發(fā)展中國家的觀點(diǎn)來看， 在下一個(gè)十年里應(yīng)制 定計(jì)劃，大力加快科學(xué)技術(shù)的合作，這旨在廣泛傳 播技術(shù)，從而滿足人們諸如營養(yǎng)、住宅、交通、衛(wèi) 生保健的基本需求。 不管是英語的簡單句還是復(fù)雜句，如果其表述與中文的時(shí)空和邏輯關(guān)系不一 致，則要部分或全部地調(diào)整原文的順序， suspectmore tnan fewmen have encountered samedilemma, although under different circumstances. Trying makeuo mindsuddenly blanks. 我估計(jì)，盡管場合各有不同。

我們中間 肯定不止有一兩個(gè)人曾經(jīng)遇到過這樣的 窘境：想要臨時(shí)編造一個(gè)假地址，可是 腦子卻突然不管用了。 onewho observes trainmoves somedistance even when brakes motion.汽車和火車在已經(jīng)剎車的情況下還會(huì)移 動(dòng)一定的距離?？吹竭@種情況的人就會(huì) 明白，運(yùn)動(dòng)著的物體具有繼續(xù)運(yùn)動(dòng)的傾 當(dāng)英語中主句和從句及修飾語聯(lián)系并不十分緊密的時(shí)候，漢譯時(shí)則需 要拆句，把英語句子譯成幾個(gè)分句， Hehad extraordunarydegree transcendindividual groups stirringup patriotic sentiments among people whompatriotiam meant different things. 他具有一種非凡的能力：不管人們對愛 國主義的理解有什么差別，他都能喚起 他們的愛國主義激情，從而使他凌駕于 各個(gè)集團(tuán)之上。 He had extraordunarydegree transcendindividual groups stirringup patriotic sentiments among people whompatriotiam meant different things. 他具有一種非凡的能力：不管人們對愛國主 義的理解有什么差別，他都能喚起他們的愛 國主義激情，從而使他凌駕于各個(gè)集團(tuán)之上。

有時(shí)還需要把英語原句中兩個(gè)或更多的句子連接起來，在漢語譯文中 形成一個(gè)長度適中的句子。合并的 目的是使句子的內(nèi)容完整，表達(dá)更 有力。 We have rains here,too. Thunderstorms summeroften come intensitygreat enough causeflash-flooding. Every child raised knowabout leastwhat sosure anymore. 我們這兒也下雨，春夏兩季往往是雷雨交加， 猛烈異常，頃刻間暴雨成災(zāi)。在 這兒長大的孩子都知道洪水的厲害，至少我 過去是這么想的，想在就不敢說了。 country’shidden wealth, iron,two important factors moderncivilization, saynothing otherresources, almostinexhaustible. 就近代文明的兩大要素——煤和鐵而言， 據(jù)信該國蘊(yùn)藏的財(cái)富幾乎是取之不盡的， 更不必說其他資源了。

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