避稅港(避稅)

避稅港(避稅)(圖1)

柏可林 攝

避稅港(避稅)(圖2)

全球IT巨頭微軟最近在中國市場頻頻遭遇監(jiān)管大錘。

這廂,中國政府對其反壟斷調(diào)查還在進行中,那廂,微軟又成為中國反避稅行動“第一大案”的“疑似”主角。

日前,新華社披露,中國監(jiān)管機構(gòu)發(fā)現(xiàn)一起重大避稅案后,一家總部設(shè)在美國的跨國公司不得不向中國政府補繳稅款及利息共計8.4億元。雖然是“不點名批評”,但其披露的公司特征與微軟十分吻合。

對此,微軟官方表示,無法確定某些媒體報道中所指的公司是不是微軟公司,但中國稅務機關(guān)一直依據(jù)“中美雙邊預約稅收定價協(xié)議”,從微軟公司獲得稅款分成。

盡管對于微軟是否再次陷入避稅風波尚無統(tǒng)一說法,但中國的反避稅行動無疑引發(fā)外界關(guān)注。剛剛閉幕的20國集團(G20)財長和央行行長會議上,正式審議通過“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)”項目2014年成果,中國則全面加入了這一重大行動。

與此同時,外媒近日指出,作為打擊避稅行為行動的一部分,中國稅務機關(guān)正在強化對跨國企業(yè)的監(jiān)管力度,這也是外國企業(yè)在中國這個高度監(jiān)管的市場中需要面對的最新挑戰(zhàn)。

M公司是誰

M公司究竟是誰?在新華社披露中國反避稅行動“第一大案”后,M公司是誰成為公眾熱議的內(nèi)容。

據(jù)文章描述,“M公司是一家全球知名企業(yè),在世界500強的排名中長期名列前茅,總部設(shè)在美國。1995年公司在北京投資設(shè)立了外商獨資企業(yè),經(jīng)過兩次增資,注冊資本高達2000萬美元?!?/p>

文章指出,雖然M公司實力強大,但令人蹊蹺的是,它在中國的子公司自設(shè)立以來幾乎沒有什么盈利。企業(yè)財務報表顯示,除個別年度微利外,多年來一直處于虧損狀態(tài),6年累計虧損達20多億元。但是,從M公司所處的行業(yè)看,北京市該行業(yè)的平均利潤率在12%以上,而這家公司的平均利潤率只有負18%。

正是這一矛盾之處,引起了稅務機關(guān)的關(guān)注,并開始對其進行反避稅調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn),這家公司累計虧損巨大,并不是因為產(chǎn)品在市場上銷售差,而是因為利潤的一半以上都要支付給美國母公司,作為提供研發(fā)服務和技術(shù)支持的特許經(jīng)營費用。經(jīng)過大量論證后,M公司的中國子公司補稅及利息共計8.4億元,按照企業(yè)目前銷售規(guī)模測算,其未來每年將為中國增加稅收1億多元。

就上述信息,路透社直接指出,完全符合這些描述的只有微軟一家公司。為此,“微軟避稅”一事亦成為近期媒體重點報道對象。

值得注意的是,目前,在中國市場,微軟還是反壟斷調(diào)查的對象。7月28日,工商總局以100多人、4組執(zhí)法人員分別奔赴微軟在內(nèi)地的4個經(jīng)營場所進行突查為契機,拉開了又一場聲勢浩大的反壟斷調(diào)查序幕。

在此背景下,又陷入避稅風波的微軟尤為引人注目。

對于此事,微軟官方?jīng)]有明確否認。在其官方申明中,僅強調(diào),“雖然我們無法確定某些媒體報道中所指的公司是不是微軟公司,但中國稅務機關(guān)一直依據(jù)‘中美雙邊預約稅收定價協(xié)議’(以下簡稱‘協(xié)議’),從微軟公司獲得稅款分成。”

微軟表示,“作為一家全球企業(yè),微軟嚴格遵守業(yè)務所在國家的相關(guān)法律和法規(guī)。我們與中國稅務機關(guān)密切合作,來確保我們完全符合法律?!?/p>

微軟在聲明中同時指出,2012年,在微軟公司的積極促進下,中美兩國稅務機關(guān)就跨境業(yè)務所繳稅額的政府分成達成了“中美雙邊預約稅收定價協(xié)議”。該協(xié)議確定微軟跨境業(yè)務稅收由兩國政府按比例分成。

據(jù)公開資料,微軟公司于2008年12月分別向中美雙方稅務當局提出了雙邊預約定價申請。中美雙方在完成了雙邊預約定價的審核、評估等各項工作后,于2010年5月開始首輪磋商。經(jīng)過3年4輪的談判,在2012年10月兩國稅務主管當局授權(quán)代表簽字開始生效。

“簽署了定價協(xié)議就是公司在提出申請時即對內(nèi)部交易和利益分配作出了說明,如果沒有違反協(xié)議,那么就是合法避稅?!币晃坏胤絿惥值娜藛T在接受《國際金融報》采訪時表示。

按照這種說法,“M公司”另有其人?北京市華稅律師事務所主任、資深稅務律師劉天永在接受媒體采訪時表示,并不能因此排除微軟的嫌疑。他認為,補交8.4億元稅款和利息或因“M公司”曾進行境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓,而被稅務總局調(diào)查后,要求其作出相應調(diào)整補稅。也就是說,此次補稅或與預約定價協(xié)議無關(guān)。

上海交通大學海外教育學院稅務教研組組長汪蔚青也向記者解釋,定價協(xié)議并不能約定企業(yè)所有的涉稅事項,比如在境外進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓,就不可能在協(xié)議中約定。所以,微軟并不能因此洗清嫌疑。

避稅手法多樣

“雖然M公司身份不能確定,但可以確定的是,跨國公司的跨國避稅行為其實是非常普遍的,只要在法律邊界內(nèi)是允許的,但不能觸犯違法邊界?!苯K諾法律師事務所律師吳俊峰告訴《國際金融報》記者。

唐欣則認為,合理合法避稅是企業(yè)的天職,維護股東權(quán)益是企業(yè)最重要的義務。

在汪蔚青看來,首先應該厘清避稅的性質(zhì)問題,避稅不等同于逃稅,不是犯罪行為,跨國公司避稅行為是在不違反明令頒布的該國稅收法律的基礎(chǔ)上,做一些公司業(yè)務模式、架構(gòu)的調(diào)整,并有效利用了國與國之間的稅收協(xié)定,來達到少繳稅或者遞延納稅的目的。

“其實是利用現(xiàn)有法律的一些漏洞在避稅,遵從的是‘法無明令禁止皆可為’的規(guī)則?!蓖粑登嗾J為,這不是“非黑即白”的問題,所有的跨國公司幾乎都存在這一問題。

汪蔚青還告訴記者,轉(zhuǎn)讓定價、避稅港的運用等是目前跨國企業(yè)避稅的主要手段。

而轉(zhuǎn)讓定價主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等經(jīng)濟行為時制定的價格。其一般做法是:高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價;低稅國向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。上述M公司就是運用的這種手法。

“很多跨國企業(yè)通過收取商標使用費等特許權(quán)使用費的方式,將國內(nèi)公司的利潤轉(zhuǎn)移到境外?!蓖粑登啾硎荆恍┲目鐕髽I(yè)進入中國后長期處于虧損或者微利狀態(tài),但是擴張規(guī)模卻極其快速與驚人,這其中的奧妙就在于此。

避稅港的運用更是很多跨國公司慣用的手法。很多跨國企業(yè)的境內(nèi)機構(gòu)的投資方都是注冊在避稅港的公司避稅港,這樣,跨國企業(yè)就可以通過設(shè)置好的架構(gòu)在境外交易境內(nèi)企業(yè)的股權(quán),從而達到避稅的效果。

最為典型的代表就是蘋果公司。十幾年來,蘋果在美國本土之外的業(yè)務為其賺取了上千億美元,適用的公司所得稅率基本未超過2.5%。而這得益于其沿用的“雙愛爾蘭加荷蘭三明治”避稅技法。它的主要避稅路徑為通過將蘋果的海外業(yè)務利潤經(jīng)由愛爾蘭、荷蘭這些低稅率國家最終轉(zhuǎn)至避稅港——英屬維爾京群島。

之后,這種手段被很多公司模仿,尤以高科技企業(yè)為代表。谷歌、蘋果、Facebook等成為各國政府在稅收方面的重點排查對象。

“因為科技企業(yè)以輕資產(chǎn)為主,可以在世界各地較為容易地轉(zhuǎn)移資金。從而讓利潤主要發(fā)生在稅收負擔較低的國家。且很多國家和地區(qū)對于科技類企業(yè)也有各種稅收優(yōu)惠政策?!碧菩辣硎?,所以科技類企業(yè)的避稅是企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容。

汪蔚青表示,除此之外,資本弱化、受控外國公司、濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式等也是跨國公司比較常用的手法。

貓鼠博弈

“避稅行為本身并不違法,但當這種行為過分并造成主權(quán)國家稅收收入嚴重侵蝕時,主權(quán)國家就會通過一些特別納稅調(diào)整的手段使得合理的利潤留在這些主權(quán)國家?!蓖粑登嗾f。

國家稅務總局國際稅務司司長廖體忠在接受媒體采訪時也表示,跨國公司在中國進行生產(chǎn)的過程中,必然產(chǎn)生環(huán)境污染和勞動者保障等長遠的社會問題,這些都需要政府公共財政解決。但現(xiàn)實情況是,很多跨國企業(yè)在當?shù)刂回暙I了名義上的GDP,稅收卻流向了海外,一旦外資撤離,將給當?shù)匚磥戆l(fā)展留下沉重負擔。

數(shù)據(jù)顯示,2005年我國反避稅對稅收增收貢獻僅為4.6億元,2013年反避稅對稅收增收貢獻達468.6億元,累計增幅達100倍。

因此,對于主權(quán)國家來說,識破跨國公司多種多樣的避稅手法,追繳稅款非常重要。

記者了解到,傳統(tǒng)上,為查處跨國公司的避稅行為,稅務機關(guān)如果察覺某一個跨國公司在國內(nèi)有以轉(zhuǎn)讓定價避稅時,通常的做法是經(jīng)過調(diào)查該公司來調(diào)整的,經(jīng)過稅務審查,如果發(fā)現(xiàn)有問題,就對公司進行協(xié)商談判,將不符合市場規(guī)律的部分納稅進行調(diào)整,補交稅款。

然而,前述地方國稅局人員告訴記者,“由于避稅本身就是鉆法律漏洞,所以相對來說識別困難,打擊難度也比較大?!?/p>

“這是一個雙方不斷拉鋸談判的過程?!蓖粑登嗾f,事實上,如果發(fā)現(xiàn)避稅行為,也只能進行協(xié)商而不能處罰。

“預約定價被認為是解決轉(zhuǎn)移定價反避稅的最有效方式?!钡胤絿惥秩藛T說,這也是發(fā)達國家普遍使用的反避稅調(diào)整方法。

預約定價制劑即由納稅人與稅務機關(guān)就有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價方法事先簽訂的協(xié)議,用以解決和確定在未來年度關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題。據(jù)統(tǒng)計,目前包括美國、OECD國家、韓國、新西蘭、墨西哥、中國香港等20個國家和地區(qū)采用該機制。

而微軟在聲明中提及的與中國政府簽訂的定價協(xié)議就是指預約定價協(xié)議。

“預約定價最核心的原則就是企業(yè)通過與稅務機關(guān)進行協(xié)商討論,預先確定稅務機構(gòu)和企業(yè)雙方同意的關(guān)聯(lián)交易定價原則,即將轉(zhuǎn)讓定價的事后稅務審計變?yōu)槭虑凹s定?!眳强》灞硎?,作為國際通行的納稅方式,預約定價使得政府部門的漏征稅風險與審查成本可能減輕,跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。

對于中國的反避稅現(xiàn)狀,汪蔚青認為,雖然針對跨國企業(yè)避稅,我國很早就啟動了反避稅措施,但由于跨國企業(yè)規(guī)模大,投資多,架構(gòu)復雜,加上很多交易在境外完成,具有相當?shù)碾[蔽性。因此要做好反避稅工作,需要不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化,找到跨國企業(yè)避稅行為的要害處,建立和健全相關(guān)的法律法規(guī)。

反避稅新高潮

值得關(guān)注的是,全球各國正掀起打擊跨國公司避稅的新一輪高潮。

美國日前出臺反稅收倒置一攬子措施,嚴打本國公司將總部遷至海外避稅的行為。奧巴馬發(fā)表聲明,未來數(shù)周至數(shù)月內(nèi),將著手制定更加公平的稅法。

英國財政大臣奧斯本于12月3日推出一項針對外國公司的新稅,即在英國開展經(jīng)濟活動所得利潤要被課以25%的稅。此舉旨在控制英國政府所稱的跨國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅國的避稅行為。

德國、法國和意大利三國也于12月3日向歐盟發(fā)出呼吁,要求強化對避稅港的限制,稱需要在2014年底就拿出部分措施,并在2015年結(jié)束之前實施具體的規(guī)則。

據(jù)悉,德國、法國和意大利三國的財政部長在寫給歐盟經(jīng)濟事務專員皮埃爾·莫斯科維奇的聯(lián)署信中呼吁,新的措施應該確保更大的透明度,防止企業(yè)在歐盟各國有分歧的稅法中找到活動的空間。

與此同時,歐盟當局也在對愛爾蘭和荷蘭的企業(yè)稅規(guī)則展開審視,因為亞馬遜、谷歌和星巴克等全球性企業(yè)都被批評利用兩國獲得了極低的稅率。

而在不久前結(jié)束的G20(20國集團)峰會上,各國領(lǐng)導人啟動名為“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)”的行動計劃,欲在2015年底之前開始共同對抗跨國公司的避稅行為。

值得注意的是,中國國家主席習近平在G20峰會上討論世界經(jīng)濟抗風險能力議題時指出:“加強全球稅收合作,打擊國際逃避稅,幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導人首次在國際重大政治場合就稅收問題發(fā)表重要意見。

此前的8月避稅港,中國正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個簽約方,至此G20成員國全部簽署公約。

12月1日,中國國家稅務總局副局長張志勇通過國家稅務總局網(wǎng)站以問答形式發(fā)布的一份通知中特別提及了對“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”企業(yè)策略的審查。并表示,我國將出臺加強沖擊國際逃避稅的一系列舉措,其間包含建立跨國公司獲利水平監(jiān)控體系,防止跨國公司腐蝕我國稅基,轉(zhuǎn)移我國獲利。

外媒將之解讀為:作為打擊避稅行為行動的一部分,中國稅務機關(guān)正在強化對跨國企業(yè)的監(jiān)管力度。

外媒認為,中國經(jīng)濟增長速度出現(xiàn)了近十年以來的首次放緩,使得稅務收入在民眾期望更好的教育,醫(yī)療以及其他社會服務項目之際,面臨極大壓力。數(shù)據(jù)顯示,中國稅務收入在2014年前十個月中有7.6%的同比增長,速度要慢于去年同期9.8%的增幅,更是低于更早之前數(shù)量兩位數(shù)百分比的增速。與此同時,經(jīng)濟增長率在第三季度的時候放緩到7.3%。

“在實體經(jīng)濟發(fā)展不是很好,財政收入不樂觀時,稅收壓力就會加大。不僅僅是中國,目前各國都在重視跨國公司的避稅問題,其實也是考慮到這部分原因?!蓖粑登嗾f。

外媒認為,這也是外國企業(yè)在中國這個高度監(jiān)管的市場中需要面對的最新挑戰(zhàn)。

汪蔚青也預測,接下來可能會有一股跨國公司的補稅潮。

不過,外媒擔憂,中國稅務機關(guān)打擊避稅的行動如果繼續(xù)得到強化,可能引發(fā)外國企業(yè)的更多抱怨。

對此,廖體忠此前在接受采訪時表示,反避稅調(diào)查并非只針對來中國投資的外國企業(yè),隨著越來越多中國企業(yè)去海外投資,稅務部門也在不斷加強中國企業(yè)向海外轉(zhuǎn)移利潤的調(diào)查。

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