納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法。例如，納稅主要是根據(jù)收入指標(biāo)和費(fèi)用成本指標(biāo)，通常的籌劃方法就是分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法、針對(duì)費(fèi)用采用費(fèi)用分?jǐn)偡ɑ蛟黾淤M(fèi)用法。
從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。
1．充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。
◆稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠政策指國(guó)家為鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制訂一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對(duì)資源配置進(jìn)行調(diào)控的目的。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。由于我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策比較多，企業(yè)要利用稅收優(yōu)惠政策，就需要充分了解、掌握國(guó)家的優(yōu)惠政策。
我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。從稅收政策角度來(lái)講，稅收優(yōu)惠政策大體上可以分為以下兩種：
■稅率低，稅收優(yōu)惠政策少。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；
■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。這種政策也能夠確保國(guó)家稅收總量的完成，但是存在著大量的稅收支出。
我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。企業(yè)不能改變稅率高的法律事實(shí)，但可以通過掌握稅收優(yōu)惠政策來(lái)自覺地采用一些能最大限度地減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的納稅籌劃方法。
◆稅收優(yōu)惠政策舉例
我國(guó)規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。若企業(yè)屬于服務(wù)性質(zhì)，假設(shè)其吸納的下崗再就業(yè)人員的比例達(dá)到公司員工比例的30%以上，且該企業(yè)是新辦的，那么企業(yè)就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)要求免征企業(yè)3年所得稅。
企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。
企業(yè)在不同地區(qū)注冊(cè)所享受的稅收優(yōu)惠政策也不同。企業(yè)在開發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。
2．選擇最優(yōu)納稅方案
納稅籌劃的第二個(gè)方法是在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳，納稅籌劃遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些基本要求，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排對(duì)應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。
【案例】
如果民營(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買股票，那么他可以有兩種選擇：①通過公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；②以個(gè)人的名義到證券公司開戶。在股票上漲、掙到錢的情況下，哪一種方式給他帶來(lái)的稅收收益最大？由于我國(guó)現(xiàn)在對(duì)個(gè)人買賣股票差價(jià)的所得，沒有征收個(gè)人所得稅，所以，以個(gè)人的名義到證券公司開戶的方式所帶來(lái)的稅收收益最大；
如果以公司名義買股票，投資的收益就要補(bǔ)交相應(yīng)的所得稅稅款，這樣就加大了稅負(fù)。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益，那么就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買賣除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收。
【案例】
目前，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行促銷，采取的方式很多。企業(yè)需要考慮到這些促銷方式隱藏著稅收問題。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶買的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開票的金額和收錢的金額是吻合的，這種情況下沒有稅收問題。換一種方式，同樣給客戶一定的折扣，但帶來(lái)稅收問題就會(huì)不一樣。如果客戶批量購(gòu)買以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)格，折扣是以送禮品的形式給客戶，這種方式下，對(duì)于促銷企業(yè)來(lái)講稅收籌劃，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那么企業(yè)增值稅的“銷項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3．充分利用稅法及稅收文件中的一些條款
盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對(duì)國(guó)家的稅收政策要有充分的了解。
【案例】
某企業(yè)把母公司生產(chǎn)的產(chǎn)品移送到外地的分公司，其賬面上做了減少庫(kù)存商品處理，而不是銷售。如果國(guó)稅部門稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那么應(yīng)當(dāng)視同為銷售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。企業(yè)面臨這樣的裁定，是因?yàn)槎悇?wù)部門根據(jù)《增值稅暫行條例細(xì)則的有關(guān)規(guī)定》而做出決定。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件稅收籌劃，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以依據(jù)規(guī)定辦事。1998年國(guó)家稅務(wù)總局有一個(gè)文件指明企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，如果由總機(jī)構(gòu)開票，并且由總機(jī)構(gòu)收管，那么總機(jī)構(gòu)向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，就不能被視同銷售。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：①必須是由總機(jī)構(gòu)開票；②必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接收款。如果這兩點(diǎn)都具備，稅務(wù)部門的認(rèn)定就需要服從1998年文件的要求。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。
4．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定
納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。那么，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什么意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。我國(guó)目前頒布了新的會(huì)計(jì)制度，這些新的會(huì)計(jì)制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財(cái)務(wù)政策，就需要服從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定。
【案例】
企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，或贈(zèng)送一些產(chǎn)品給客戶或者本企業(yè)的職工，這就視同銷售，需要繳納增值稅。但是視同銷售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做的問題。目前，我國(guó)對(duì)視同銷售所得稅的賬務(wù)處理沒有統(tǒng)一的規(guī)定，稅法沒有做統(tǒng)一規(guī)定，稅收政策也沒有做統(tǒng)一規(guī)定，這時(shí)企業(yè)應(yīng)該利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，采用優(yōu)先的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：①將企業(yè)視同銷售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷售收入，然后取得相應(yīng)的成本；②由于視同銷售沒有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處理。這兩種賬戶處理方法一直是存在爭(zhēng)論的，但并沒有做統(tǒng)一的規(guī)定。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。
5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種基本的納稅籌劃方法，其操作原理是轉(zhuǎn)移價(jià)格，包括提升和降低價(jià)格。
【案例】
某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣出去，與某知名商家達(dá)成協(xié)議，并獲得允許在商家設(shè)置專賣柜，來(lái)銷售自己的產(chǎn)品。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無(wú)論給企業(yè)開什么票，其后果都會(huì)加大生產(chǎn)廠家的稅負(fù)。這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。
◆購(gòu)買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
企業(yè)相互之間買賣產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：購(gòu)買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)銷售方把增值稅發(fā)票開給購(gòu)買方以后，銷售方必須要做銷項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買方在沒付款的情況下，它取得銷項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將商品入庫(kù)。如果購(gòu)買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那么銷售方不但要做銷售收入，還需要補(bǔ)交其所得稅。
【案例】
某企業(yè)購(gòu)買一批價(jià)值100萬(wàn)元的貨物，銷售方在沒拿回款項(xiàng)的情況下，收到的只是稅務(wù)局要求補(bǔ)交稅款的通知單（17萬(wàn)的增值稅），以及低于33萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。這樣，銷售方在沒有收到錢，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢交稅，從而加大了稅負(fù)。購(gòu)買方通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷售成本。這樣，購(gòu)買方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這種方式屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
◆銷售方反轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。
關(guān)于購(gòu)買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以采用相應(yīng)的方法來(lái)解決。例如，銷售方可以依據(jù)國(guó)家關(guān)于開具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購(gòu)買方講清楚，在沒有付款的情況下，不能開票給購(gòu)買方；也可以通過雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來(lái)加以說明。同時(shí)，銷售方依據(jù)收到的貨款額來(lái)開相應(yīng)金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出貨而沒收到錢，然后自己掏錢墊稅的情況。
銷售方風(fēng)險(xiǎn)比較大，主要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)：
■壞賬風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)已經(jīng)賣出貨物，沒有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務(wù)局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定）。
■財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
【本講小結(jié)】
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法主要有五種：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)方案；充分利用稅法及稅收文件中的一些條款；充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定；進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
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