【作者】
張世敬（博士）
【作者單位】
中國民用航空飛行學院，四川廣漢618307
【摘要】
【摘要】 高校進修培訓收費財稅管理政策尚未形成補充銜接的閉環(huán)，導致高校收費財稅政策執(zhí)行分離、臨時自主進修培訓無法辦理等問題。針對這些問題，本文認為，應對高校進修培訓收費管理進行松綁，精簡業(yè)務流程。在梳理相關政策的基礎上，本文提出如下建議：刪減稅收征管環(huán)節(jié)，將高校進修培訓收費完全納入財政非稅收入管理；充分考慮高校進修培訓收費的市場經(jīng)濟屬性，使之完全脫離財政非稅收入管理，作為應稅經(jīng)濟業(yè)務納入稅收征管。
【關鍵詞】 進修培訓；學生收費；財稅管理
【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2016）12-0049-2一、普通高校學生的收費與管理
目前，國家主要采取分類管理模式對普通高校學生收費行為進行明確規(guī)范。
第一類是行政事業(yè)性收費，如：學生學費、住宿費、學生考試考務費、高校委托培養(yǎng)費等。這類收費是國家重點關注的領域，要求學校實行亮證收費，使用財政非稅收入票據(jù)，將其作為非稅收入上繳財政專戶，接受發(fā)改委、教育、財政部門的監(jiān)督檢查。
第二類是代收費用，如學生教材資料費、服裝臥具費、軍訓食宿費等。這類收費不構成學校收入，學校按照學生自愿、非營利原則，代商品或服務供給方向?qū)W生收取費用，使用財政資金往來結算票據(jù)，接受發(fā)改委、教育部門、財政部門的監(jiān)督檢查。
第三類是（經(jīng)營）服務性收費，如學生借書證、學生證、食堂飯卡遺失補辦費，課外上網(wǎng)、游泳館收費，在校學生、社會人員進修培訓收費（也稱“短期培訓班收費”）等。這類收費是校方對學生提供特定服務取得的一種成本合理補償，收費環(huán)節(jié)使用相應稅務發(fā)票，接受發(fā)改委、教育部門、稅務部門的監(jiān)督檢查。
二、關于高校進修培訓收費的財稅政策
由于高校學生服務性收費中的進修培訓收費標準高、項目多，國家關于該項目收費還有更加明細的規(guī)定。
1. 稅收方面。2004年2月，財政部、國稅總局下發(fā)《關于教育稅收政策的通知 》（財稅［2004］39號）的規(guī)定：對高校舉辦的進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，給予免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2006年1月，財政部、國稅總局在《關于加強教育勞務營業(yè)稅征收管理有關問題的通知》（財稅［2006］3號）中，對享受這一優(yōu)惠政策的條件做出細化解釋：①強化校方學歷教育性質(zhì)與辦班主體責任，非學歷教育、下屬單位辦班都不予免征營業(yè)稅；②提高學校辦班收入核算管理與票據(jù)使用管理要求，對沒有單獨核算、進入學校統(tǒng)一賬戶，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理的辦班收入都不予免征營業(yè)稅；③明確學校主動接受稅收監(jiān)督檢查的責任，沒有依法辦理稅務登記、按期進行納稅申報并履行減免稅手續(xù)及按規(guī)定使用發(fā)票的收費行為，都將不予免征營業(yè)稅。
2. 政府部門管理方面。2006年5月，教育部、發(fā)改委、財政部聯(lián)合發(fā)布《關于進一步規(guī)范高校教育收費管理若干問題的通知》（教財［2006］2號），對服務性收費及其中的高校進修培訓收費做出明示：①學?？梢宰灾鬓k班，但不能隨意收費。高校以學?；蛟海ㄏ?、所、中心等）名義，按照自愿原則面向在校學生和社會人員提供各類培訓服務，可以向其收取培訓費，但培訓費和住宿費具體標準由高校按照成本補償和非營利原則制定，報所在地省級教育、物價、財政部門備案后執(zhí)行。②高校根據(jù)國家有關部門要求或受托辦班收費，按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。③學校實行亮證收費及使用稅務發(fā)票。高校收取服務性收費須到指定的價格主管部門辦理收費許可證，收費時使用相應稅務發(fā)票。
三、高校進修培訓收費財稅管理政策存在的問題
圍繞高校學生收費，國家已經(jīng)形成了比較明確的制度規(guī)范。經(jīng)過幾年的實施，針對第一類、第二類收費，已基本做到杜絕學校亂收費行為，高校實際執(zhí)行進程也沒有出現(xiàn)太大的問題。相比之下，規(guī)范比較細致的第三類收費中的高校進修培訓收費，政策制定與實際執(zhí)行的過程中反而出現(xiàn)了一些值得探討的問題。
1. 稅收征管缺失?；跀?shù)次與眾多高校針對進修培訓收管理的信息交流，以及不同層級政府部門多次對筆者所在學校進行學生收費工作的監(jiān)督檢查，筆者發(fā)現(xiàn)了一個較普遍的現(xiàn)象：高校進修培訓收費稅收征管嚴重缺失。一方面，可能是高校事業(yè)單位的公益性質(zhì)，或者是一種“稅不進校”傳統(tǒng)觀念的延續(xù)，地方稅務部門主觀上并沒有對該部分高校收費給予足夠的重視。實際工作中，稅務部門較少按照稅收法規(guī)的要求，積極敦促高校辦理稅務登記，按期進行納稅申報并履行減免稅手續(xù)，且按規(guī)定申領稅收發(fā)票。另一方面，由于納稅申報程序繁瑣，高校財務部門并不愿意每年不斷重復這些枯燥而所獲收益分配與之無關的工作。因此，盡管不少高校每年進修培訓收費動輒數(shù)千萬元，但這方面應有的稅收征管還是有意或無意被各方所忽略。
高校進修培訓收費稅收征管之所以缺失，除稅務部門、學校方面的原因外，還有另外一個因素：發(fā)改委、財政部門、教育部門對高校學生收費工作的全面深入監(jiān)管。2010年6月，財政部、國家發(fā)改委在《關于印發(fā)2009年全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費項目目錄的通知》（財綜［2010］20號）中，進一步明確高校進修培訓費的行政事業(yè)性收費性質(zhì)與繳入財政專戶的管理方式。2012年10月財政部部務會議審議通過《財政票據(jù)管理辦法》（財政部令第70號），對財政票據(jù)進行合并、統(tǒng)一、簡化，再次明確學校收取行政事業(yè)性收費使用財政票據(jù)的要求。正是這些通知、要求為高校進修培訓收費管理方式提供了另外一種選擇：收費使用財政票據(jù)，不使用稅務發(fā)票（發(fā)票是稅務部門監(jiān)督檢票的重要依據(jù)），收入上繳財政專戶，撇開稅務部門，主要接受財政部門、發(fā)改委、教育部門的監(jiān)管。
2. 稅收征管與財政監(jiān)管缺乏有效銜接。稅收征管作為高校進修培訓收費政府部門管理的重要環(huán)節(jié)之一，存在與財政監(jiān)管銜接困難的問題。
首先，在當前學生收費管理政策體系下，高校進修培訓收費選擇使用財政票據(jù)、收入上繳財政專戶管理方式，本身會對稅收監(jiān)管形成客觀排斥。票據(jù)作為財稅部門管理的重要依據(jù)，高校進修培訓收費從不向稅務機構申領發(fā)票，稅務機關缺少參與機會，難以發(fā)揮有效監(jiān)管作用。其次，稅收征管與財政監(jiān)管缺乏明確銜接規(guī)程。當前學生收費財稅政策主要明確了高校進修培訓收費享受的稅收優(yōu)惠條件與接受稅務監(jiān)督的職責，對稅收征管與財政監(jiān)管的有效銜接缺少明確的操作規(guī)范。如日常收費納稅流程如何與財政收入上繳環(huán)節(jié)有機對接，稅務檢查內(nèi)容、重點如何與財政檢查內(nèi)容、重點結合等，諸多操作細節(jié)并未明確。此種情況下，高校很容易對進修培訓收費采用發(fā)票管理方式產(chǎn)生畏難情緒，不利于高校學生服務性收費稅收管理政策的落實。
3. 臨時自主進修培訓管理權限歸屬不清。對許多高校而言，進修培訓收費管理還存在一個較大困擾：臨時自主進修培訓管理權限歸屬不清。
其一，超備案范圍進修培訓合規(guī)性不明。根據(jù)慣例，每年上期省發(fā)改委、教育廳、財政廳三部門會集中某一時間完成高校進修培訓收費項目、標準的備案審核工作。盡管每次高校都會努力報備本年度預計可能舉辦的培訓項目，但仍會出現(xiàn)臨時性超備案范圍的辦班需求。對于這種需求，政府收費文件并未給出明確處理意見，一定程度上給高校收費工作造成困擾。其二，主體職責不清。是遵循稅收管理還是財政管理？高校進修培訓收費作為政府多部門協(xié)同管理的收費項目，容易產(chǎn)生多頭管理、職能交叉、分工不明的情況，對于政府收費管理文件中沒有明確做出規(guī)范的高校臨時自主進修培訓更是如此。從學生收費分類管理的角度來看，臨時高校進修培訓作為服務性收費項目，具備應稅經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，理應納入稅收管轄的范圍；但若站在高校進修培訓非營利原則與非稅收入管理立場，更應納入財政管理的范疇。于是，這就產(chǎn)生兩邊都可以靠、可以管，結果誰都管不全、說了不絕對算的問題。
四、完善高校進修培訓收費財稅管理政策的建議
高校進修培訓作為一項兼具應稅與非稅雙重屬性的特殊經(jīng)濟業(yè)務，圍繞收費管理，政府多部門已經(jīng)形成了一些制度規(guī)范。但是，由于部門間缺乏溝通協(xié)調(diào)，這些政策尚沒有形成補充銜接的閉環(huán)，或各自為政，或籠統(tǒng)不清，導致高校收費財稅政策執(zhí)行分離、臨時自主進修培訓無法辦理等問題，給高校收費管理工作造成了較大影響。
針對此種情況，筆者認為財稅培訓，根本解決思路在于對高校進修培訓收費管理進行松綁，簡化業(yè)務流程。在梳理相關政策的基礎上財稅培訓，筆者提出以下建議：
一是以實踐為指導，重新修訂學生收費政策文件，刪減稅收征管環(huán)節(jié)，將高校進修培訓收費完全納入財政非稅收入管理。通過收費管理方式的轉(zhuǎn)變，使學生收費管理政策與當前眾多高校學生收費管理方式的傾向性選擇更加貼合，進一步突出發(fā)改委、財政部門監(jiān)管主體職責，提高依法行政的效率，更好地滿足高校進修培訓收費多方管理需求。
二是充分考慮高校進修培訓收費市場的經(jīng)濟屬性，完全脫離財政非稅收入管理，作為應稅經(jīng)濟業(yè)務納入稅收征管。在這方面，2014年四川省已率先進行改革嘗試。作為一種政府轉(zhuǎn)變職能、流程精簡、對高校放權讓利的收費管理方式，今后很可能會成為一種趨勢。這種改變，一定程度上也是在高校較長時期學費標準沒有大幅增長的情況下，對高等教育事業(yè)發(fā)展經(jīng)費補充投入的利好舉措。
主要參考文獻：
張明．政府預算與管理［M］．成都：西南財經(jīng)大學出版社，2002．
程謙．財政制度變遷與財政選擇［M］．北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006．
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