摘要：稅收做為企業(yè)必須支出的一項成本，節(jié)約稅款則會直接影響到整個企業(yè)集團的凈收益。因此，在國家法律、法規(guī)允許的前提下，利用稅收優(yōu)惠政策和納稅選擇的機會，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，降低納稅負擔則成為企業(yè)集團的一項重要職能戰(zhàn)略，本文就企業(yè)集團如何通過內(nèi)部稅負調(diào)整、組織結(jié)構(gòu)選擇、稅收政策的運用等手段進行合理籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)集團整體稅負降低，節(jié)約稅款，達到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；稅務(wù)籌劃；基本思路
企業(yè)集團稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下，從企業(yè)集團的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，通過對整個企業(yè)集團的投資、籌資、經(jīng)營等經(jīng)濟活動中的涉稅行為進行事前籌劃和安排，以達到減輕企業(yè)集團整體稅負，實現(xiàn)企業(yè)集團稅后收益最大化的一系列管理活動。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的過程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。
一、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的目標
企業(yè)集團作為一個整體，稅務(wù)籌劃目標可以從兩個方面進行：一方面是在企業(yè)集團現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營范圍和日常經(jīng)營活動的情況下，通過會計記錄對資產(chǎn)、負債、收入、成本費用的確認過程選擇合理的記錄方法而達到減輕稅負的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過企業(yè)集團內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達到減輕稅負的目的。因此企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的目標可以概括如下三層。
（1）稅收負擔最小化和稅后利潤最大化
稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會影響到整個企業(yè)集團的經(jīng)營效果，因此，實現(xiàn)稅收負擔最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標。
（2）資金成本最大化和納稅成本最低化
通過合理稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲納稅，對于企業(yè)來講無易于取得一筆無息貸款，而且稅款金額越大，推遲時間越長，企業(yè)的資金運作時間價值表現(xiàn)會越明顯，因此稅務(wù)籌劃公司靠譜嗎，合理安排推遲納稅時間是稅務(wù)籌劃的第二層目標。
（3）恰當合理的履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)涉稅零風險
恰當履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標，目的在于規(guī)避納稅風險，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對企業(yè)的名譽損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標。
二、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的特征及優(yōu)勢
企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的主體是企業(yè)集團這個整體，它是由多個經(jīng)濟實體構(gòu)成的經(jīng)濟聯(lián)合體，經(jīng)濟聯(lián)合體中的每一成員對于企業(yè)集團來講即獨立又相互關(guān)聯(lián)，從整個企業(yè)集團的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，結(jié)合企業(yè)集團的既定戰(zhàn)略，充分利用企業(yè)集團在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營等方面所擁有的特殊條件，以及在稅負轉(zhuǎn)嫁、轉(zhuǎn)讓定價、跨國經(jīng)營，設(shè)立核心控股公司和財務(wù)中心等方面的特殊優(yōu)勢，針對性的對其進行系統(tǒng)性的分析研究，歸納總結(jié)出企業(yè)集團在實際操作中使用一系列有效的稅務(wù)籌劃策略，它不同于一般企業(yè)稅務(wù)籌劃，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及通過企業(yè)集團內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價平衡企業(yè)間稅負，確保企業(yè)集團的目標利益最大化。因此，企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾方面：（1）能產(chǎn)生財務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；（2）擁有一支具備專業(yè)知識的管理隊伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)稅務(wù)籌劃公司靠譜嗎，能對其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達到控制和協(xié)調(diào)的作用；（3）企業(yè)集團下轄多個企業(yè)及分支機構(gòu)，經(jīng)營多種商品，橫跨多個行業(yè)，企業(yè)集團可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢，平衡各成員企業(yè)間的稅負。
三、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的基本思路
（一）縮小整個企業(yè)集團納稅稅基稅基式納稅籌劃主要是指企業(yè)集團縮小整個企業(yè)計稅基礎(chǔ)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避稅收負擔的行為。稅基是計算應(yīng)納稅額的直接依據(jù)，而且一般情況下與納稅額成正比例關(guān)系，要降低稅負，一個重要思路就是減少稅基。由于流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基一般難于操作，所以降低稅收籌劃主要側(cè)重點在所得稅方面。
縮小計稅基礎(chǔ)一般要借助財務(wù)會計手段，其主要表現(xiàn)為降低營業(yè)收入，增加營業(yè)成本費用，降低納稅所得，從而達到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認收入，采取改變存貨計價法，合理費用分攤法、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實列支稅前費用的扣除額等財務(wù)會計手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達到降低企業(yè)集團的納稅稅基。
例如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺電腦需原材料1000元，每臺電腦銷售3000元，但如果將該生產(chǎn)企業(yè)的銷售部門拆分成一個銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺3000元的價格出售，這種情況下對稅金的影響分析如下：（1）增值稅的影響：未拆分前應(yīng)納增值稅=（3000-1000）×17%=340元；拆分后企業(yè)集團應(yīng)納增值稅額=（2000-1000）×17%+（3000-2000）×17%=340元（2）所得稅的影響：未拆分前應(yīng)納所得額=3000-1000=2000元；拆分后企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額=（2000-1000）+（3000-2000）=2000元；雖然拆分前后企業(yè)集團應(yīng)納稅所得額看著沒有變化，但是未拆分前稅前可扣除費用標準的計算基礎(chǔ)為3000元，而拆分后稅前可扣除費用限額計算基礎(chǔ)為5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對降低了企業(yè)集團的納稅稅基。
上述例題是企業(yè)通過選擇企業(yè)的組織架構(gòu)來達到降低企業(yè)集團整體稅基的目的，籌劃手段是將企業(yè)中的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售，從而增加一次營業(yè)收入，在整個企業(yè)集團利潤總額不變的情況下，費用限額的扣除標準可以獲得提高。
（二）制定企業(yè)集團轉(zhuǎn)讓定價，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)集團轉(zhuǎn)讓定價是指管理當局為謀求企業(yè)集團公司利潤最大化，在企業(yè)集團各成員企業(yè)之間（母公司與子公司、子公司與子公司）購銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)所提供的內(nèi)部價格，這種價格通常不受市場供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤是跨國公司最常用的一種國際稅收籌劃手段?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)，）低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負比以前有所增加，但是高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負都減少了，而且下降幅度必須大于低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負的增長幅度，其最終結(jié)果可以使跨國公司集團整體稅負的下降。內(nèi)資企業(yè)集團也可實現(xiàn)在稅率不同地區(qū)間的轉(zhuǎn)移。但是這種轉(zhuǎn)移定價僅考慮了不同區(qū)域的所得稅稅率不同，如果跨國企業(yè)安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。在實踐中，跨國公司集團的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家，而關(guān)聯(lián)子公司多設(shè)在無稅或低稅地避稅地，母公司為了避稅會把公司集團的利潤盡可能多地向子公司轉(zhuǎn)移。子公司的利潤要按照股權(quán)比例分配到母公司名下，如果母公司所在的居住國沒有推遲課稅的規(guī)定，就達不到避稅的目的。
稅負轉(zhuǎn)嫁雖然不會影響企業(yè)集團的總體稅收負擔，但會使稅收負擔在不同的企業(yè)成員之間進行分配，對不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟影響。故稅負轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團集中采購原材料可以較低的價格成交，然后以一定的價格發(fā)包給物流公司，運往各子公司及其分支機構(gòu)，從而將一部分稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價格的方式把稅負全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。
（三）利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定
稅務(wù)籌劃現(xiàn)行稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策和許多特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者增值稅優(yōu)惠等等稅收優(yōu)惠政策，以及消費稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費用可加計扣除等等相關(guān)規(guī)定都可以成為企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的立足點。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運用，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃安排，如下例企業(yè)通過利用消費稅單環(huán)節(jié)征稅的稅務(wù)籌劃。
例如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒需原材料100元，售價為300元，應(yīng)納增值額為（300-100）×17%=34元，應(yīng)納消費稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費者，則對于集團來講應(yīng)納的增值額為（200-100）×17%+（300-200）×17%=34元，增值稅沒有變化，但應(yīng)繳納的消費稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費稅降低了20元。從整個企業(yè)集團來講消費稅負擔降低比例高達30%，由此看來，合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以實現(xiàn)降低企業(yè)的稅務(wù)負擔。
（四）企業(yè)集團整體延期納稅期限
不同時點的資金時間價值是不同的，對于企業(yè)集團推遲納稅時間就相當于企業(yè)取得一筆無息貸款，稅額越大，推遲的時間越長企業(yè)獲得的收益將越大。由于稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此盡量使應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時間，為企業(yè)集團贏得有利的局面和時間，以緩解財務(wù)困難的局面?；I劃可以選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ㄔ谇捌诙嗔兄б恍┵M用，后期少列支一些，或前期少列支收入，后期多列支，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購置，推遲子公司利潤分配的時間等等，但總體不突破稅法要求的扣除標準，以達到合理調(diào)整利潤實現(xiàn)時間的目的，從而整體推遲納稅時間。
結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。
參考文獻
1.張鵠.企業(yè)集團稅務(wù)籌劃問題研究.商業(yè)貿(mào)易
2.劉靜.論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法.當代經(jīng)濟研究
更多財稅咨詢、上市輔導、財務(wù)培訓請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
