新收入準則對收入確認時點的規(guī)定
新舊收入準則關于收入確認時點的最大區(qū)別，是以“控制權轉(zhuǎn)移”替代“風險報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認時點的判斷標準（具體規(guī)定詳見新收入準則第四條、十三條、三十二條）。新收入準則將“控制權轉(zhuǎn)移”的判斷分為五個步驟：一是識別客戶合同，二是識別履約義務，三是確定交易價格，四是分攤交易價格，五是確認收入。
企業(yè)在確認收入時，需先判斷該履約義務是某一時段內(nèi)的履約義務還是某一時點的履約義務。如果是某一時段內(nèi)的履約義務，其收入確認時點的會計規(guī)定與舊準則中的建造合同類似，其稅會差異也與舊收入準則下的稅會差異變化不大。如果是某一時點內(nèi)的履約義務，則新舊收入準則對收入確認時點存在較大差異，并將帶來新的稅會差異。因此，以下重點分析某一時點的履約義務下，其會計收入確認時點與稅法納稅義務發(fā)生時點的差異，以及納稅調(diào)整。
新收入準則下收入確認時點的稅會差異
（一）增值稅
1.如上所述，新收入準則要求客戶取得控制權為確認收入時點，但增值稅暫行條例等法規(guī)則以收款日、取得索取銷售款項憑據(jù)日、開具發(fā)票日、約定的收款日、預收款日、所有權轉(zhuǎn)移日、發(fā)貨日等作為納稅義務發(fā)生時間。因此，會計確認收入時點與增值稅納稅義務發(fā)生時點差異較大。根據(jù)不同的銷售方式稅務會計與納稅籌劃，其稅會差異如下：
注1：無論會計上是否確認收入，除特殊情況（房地產(chǎn)預售房屋、金融企業(yè)貼息票據(jù)、預付卡類業(yè)務等）外，企業(yè)先開具發(fā)票的，增值稅的納稅義務時間為開具發(fā)票的當天。
注2：增值稅納稅義務發(fā)生時間主要相關條款規(guī)定為：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規(guī)定，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（2011年第65號令）第十一條、第三十一條。
（二）企業(yè)所得稅
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定的企業(yè)所得稅收入確認條件，與原收入準則差異不大。新收入準則的改變，必將帶來新的稅會差異。針對不同的銷售方式，具體分析其稅會差異如下：
國內(nèi)最專業(yè)實用的企業(yè)會計準則班——財政部北京/上海/廈門國家會計學院“最新企業(yè)會計準則難點、新收入準則解讀”高級研修(3000元、4600元、4500元)
【時間地點】：
【近期地點及時間】：
北京國家會計學院：2018年1月18-19日、3月20-23日、4月10-11日、5月16-19日、6月13-14日、7月17-20日、8月15-16日、9月18-21日、10月17-18日、11月13-16日
上海國家會計學院：2018年1月18-20日、4月19-21日(成都)、6月13-15日、7月11-13日(青島)、8月16-18日(銀川)、9月12-14(成都)、10月18-20(西寧)、11月14-16(杭州)、12月13-15日
廈門國家會計學院：2018年1月22-26日、3月13-17日、5月26-30日、每月中下旬
【招生組報名咨詢】：具體內(nèi)容安排及當月培訓簡章文件索取，或 >>>點擊查看 2018年國家會計學院培訓計劃
李老師 威信/
E_mail：
【主要內(nèi)容體系】:僅部分
北京學院班：
1、新收入準則班
（一）新收入準則修訂的背景
（二）新收入準則相關的會計處理
（三）新收入準則實施后管理決策的制定
（四）新收入準則實施后的納稅籌劃
（五）新收入準則實施后信息系統(tǒng)、內(nèi)控系統(tǒng)的調(diào)整等
2、會計準則班
（一）企業(yè)會計準則修訂與發(fā)展
（二）新修訂會計準則項目解讀與實務操作
（三）增值稅會計核算暨稽查風險應對策略
（四）新準則執(zhí)行中的難點熱點問題
1.長期股權投資的難點問題解析與案例分析
2.資產(chǎn)減值的難點問題解析與案例分析
3.企業(yè)合并與合并報表難點問題解析與案例分析
（五）結構化研討：企業(yè)在執(zhí)行新會計準則中存在的困惑及解決對策
廈門學院班：
第一模塊：新修訂會計準則解讀與實務操作
第二模塊：《企業(yè)會計準則第14號——收入》解讀與實務操作
1、新收入準則修訂的背景
2、收入的確認和計量
3、某些特定事項或交易的會計處理
4、列報和披露
5、新舊收入準則操作的銜接
6、新收入準則實施后管理決策的制定
7、新收入準則實施后納稅籌劃、信息系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的調(diào)整
上海學院班：
（一）《企業(yè)會計準則第14號——收入》解讀與實務操作
1、新收入準則修訂的背景
2、收入的確認和計量
3、某些特定事項或交易的會計處理
4、列報和披露
5、新舊收入準則操作的銜接
6、新收入準則實施后管理決策的制定
7、新收入準則實施后納稅籌劃、信息系統(tǒng)和內(nèi)控系統(tǒng)的調(diào)整
（二）會計準則總體演變以及政府補助、持有待售的主要變化
（三）金融工具、合并報表難點問題分析
【結業(yè)考核】: 完成全部學習，獲得由北京國家會計學院頒發(fā)的結業(yè)證書。
老師由北京國家會計學院專門從事會計準則研究的專家團隊；財政部會計司、會計準則委員會制定會計準則的專家；長期從事于會計準則實務的企業(yè)、會計師事務所專家。
上海市財政局組織新企業(yè)會計準則專題培訓
12月4日-5日，市財政局在上海國家會計學院組織了本市年內(nèi)第二次企業(yè)會計準則專題培訓，各區(qū)財政局會計管理部門負責人、各區(qū)國有大中型企業(yè)、上市公司財務負責人以及本市歷屆部分優(yōu)秀會計人才和會計高級（后備）人才約200人參加培訓。
本次培訓全面講解了2017年新修訂的收入準則、金融工具相關準則、政府補助準則等內(nèi)容，傳達了財政部實施新準則的相關規(guī)定，并要求各區(qū)財政局加強學習，提高業(yè)務技能；廣泛宣傳，掀起學習貫徹新準則的熱潮；持續(xù)跟蹤調(diào)研稅務會計與納稅籌劃，做好案例收集和情況上報。
更多財稅咨詢、上市輔導、財務培訓請關注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
