內(nèi)審體系構建方案(基于BSC的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系構建)

內(nèi)部審計工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，其有效實施對于企業(yè)有著重要意義，而內(nèi)部審計質(zhì)量評價是保證與改進內(nèi)部審計質(zhì)量的重要措施。

現(xiàn)有的研究對內(nèi)部審計質(zhì)量評價工作具有重要的理論指導價值，但也存在著指標體系操作性不強，不全面等問題?；诖?，本文在通過5M1E分析法對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素進行分析的基礎上，試圖借鑒并修正學者們較多使用的平衡計分卡方法，通過五個維度設計內(nèi)部審計質(zhì)量評價的平衡計分卡。

一、基于5M1E的內(nèi)部審計質(zhì)量影響因素

5M1E分析法是通過分析影響產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中的六種因素，即：人員、機器、材料、方法、環(huán)境、測度，來探尋造成產(chǎn)品質(zhì)量波動的原因。影響其質(zhì)量的因素是多方面的，同樣可以借鑒5M1E理論來進行分析，具體來說內(nèi)部審計質(zhì)量的5M1E影響因素分別可以按此劃分為六個方面。

（一）內(nèi)部審計的主體

內(nèi)部審計的主體，即內(nèi)部審計人員。筆者認為可按照三個層次來探討。首先，內(nèi)部審計負責人的特征和勝任能力。作為企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作領導者和主要決策者，其所具備的專業(yè)素質(zhì)以及領導能力，甚至與企業(yè)實際控制人的關系都影響著內(nèi)部審計部門的工作履行情況。其次，內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能?，F(xiàn)代價值增值型內(nèi)部審計不再僅局限于執(zhí)行財務審計而是要以管理審計和風險控制為主。職責的變遷要求內(nèi)部審計部門人員的專業(yè)背景多樣化，不僅是財務方面，在基建方面、管理方面和計算機方面都要涉及。同時還應注重對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，以便不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能。最后，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)。內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德反映了他們的價值觀念，同時也是內(nèi)部審計工作獨立性的重要保證。具有優(yōu)良職業(yè)道德的員工其事業(yè)心和責任感會更強，能有效地提升其工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計的運行機制

內(nèi)部審計部門能夠很好地履行職責，這與內(nèi)部審計部門的設置方式、組織的企業(yè)文化以及企業(yè)管理制度都有密切的關系。

內(nèi)部審計部門的設置方式對內(nèi)部審計機構的獨立性至關重要。內(nèi)部審計部門的地位越高，內(nèi)部審計部門的獨立性就越強，內(nèi)部審計的權威性就越能夠得到保障。如果內(nèi)部審計的獨立性得不到保障，其審計工作的范圍就會受到很大的限制，導致審計意見不容易被采納，審計質(zhì)量就無法提高。

組織的企業(yè)文化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計特征之一表現(xiàn)在其服務的內(nèi)向性，內(nèi)部審計人員在組織內(nèi)部開展工作的過程中，工作的對象指向了企業(yè)內(nèi)部，因此難免會遇到利益沖突。這種情況下需要有積極向上的企業(yè)文化來保障審計工作能得到內(nèi)部各個部門的配合以便能順利進行，同時能敦促審計人員加強自我監(jiān)管。優(yōu)秀的企業(yè)文化不僅能使員工產(chǎn)生使命感和責任感，而且能激勵員工積極工作。

完善企業(yè)的管理制度有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計人員通過業(yè)務的執(zhí)行是能夠直接或者間接的為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。因此，建立健全的內(nèi)部審計人員的考核機制和獎懲機制，以及提升內(nèi)部審計人員的職務上升空間，可以有效地提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，進而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計的工作內(nèi)容

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要是財務合規(guī)性審計以及部分經(jīng)營合規(guī)性審計，而現(xiàn)代內(nèi)部審計倡導要實現(xiàn)價值增值。要求審計內(nèi)容不僅僅局限于事后糾錯，要將審計內(nèi)容向事前事中延伸，審計職能定位從確認走向咨詢，有效地提升企業(yè)價值以及公司治理水平。這意味著，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容范圍大小決定了他能夠為企業(yè)的價值增值做出何種貢獻，也決定了其工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計開展的工作越多、范圍越廣，則工作質(zhì)量越高，越能夠為企業(yè)價值增值服務。按照價值增值的理念，內(nèi)部審計開展的工作可以劃分為財務合規(guī)性審計、專項審計（如基建、離任、合同、價格等）、內(nèi)部控制系統(tǒng)評估及管理咨詢四類。

（四）內(nèi)部審計的流程及方法

內(nèi)部審計程序的規(guī)范化與科學化可以提高內(nèi)部審計的流暢性、計劃性、持續(xù)性和目的性，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供基本保證。第一，審計方案應具有系統(tǒng)性和連貫性，保證能高效地協(xié)調(diào)審計資源，避免審計方案的編制流于形式。第二內(nèi)審體系構建方案，審計實施的過程中應注重溝通和聯(lián)系內(nèi)審體系構建方案，需要統(tǒng)一同一項目的各個審計小組之間對審計的重點和范圍的認定。第三，出具審計結論前要重視審計復核制度，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的缺陷，保證審計結論的正確性。最后，后續(xù)審計是保證審計結果切實有效落實的重要流程，要切實落實審計建議的執(zhí)行以及效果評價。

在內(nèi)部審計時使用的審計工具和方法都關系到審計證據(jù)的可信賴程度，應該根據(jù)審計的具體情況來調(diào)整審計方法，獲取有效的審計證據(jù)，提高審計質(zhì)量。查賬、資料審閱等手段已經(jīng)不能滿足審計質(zhì)量的需求，傳統(tǒng)內(nèi)部審計理念受到增值型內(nèi)部審計理念的強大沖擊。審計職能的轉變，對內(nèi)部審計方法提出了更高的要求。要求審計人員掌握審計抽樣、分析性復核、計算機輔助技術等審計方法，通過科學化、系統(tǒng)化的綜合運用現(xiàn)代審計方法為提高內(nèi)部審計質(zhì)量、保證內(nèi)部審計的效率提供技術支持。

（五）內(nèi)部審計所處的宏觀環(huán)境

從系統(tǒng)論的角度來看，企業(yè)作為一個開放的系統(tǒng)，其內(nèi)部審計工作質(zhì)量受到其所處宏觀環(huán)境的影響。一是法律環(huán)境。內(nèi)部審計工作必須依法進行，法規(guī)的健全、完善與否直接影響到內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞。二是社會環(huán)境。社會公眾對于內(nèi)部審計的重視程度、認可程度越來越高，這也標志著社會水平的提升和人民思想的進步，社會環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量有著更高的要求。三是經(jīng)濟環(huán)境。內(nèi)部審計也受到經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結構和經(jīng)濟發(fā)展水平的制約。

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