按照內部審計的不同目標，可以將內部審計概括為兩大不同的類型--"監(jiān)督主導型"和"服務主導型"，前者側重于內部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務職能的發(fā)揮。內部審計由"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉變是社會經濟發(fā)展的必然趨向。兩方內部審計的發(fā)展過程就是從"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉變的過程 當前我國的內部審計尚屬于"監(jiān)督主導型" 。
關于我國"監(jiān)督主導型"內部審計的形成，筆者認為，主要是由于我國內部審計的產生動因在于企業(yè)外部的因素(特別是源于國家法令的要求)。從一開始起，內部審計就被當作政府審計的"基礎"，服從和服務于政府審計，并采用"行政模式"的管理體制。行政模式的管理體制導致了我國內部審計的"監(jiān)督導向"，經濟監(jiān)督職能特別突出在目標定位上偏重于查錯防弊和保護資產，在實務中注重經濟活動的真實性和合法性的審計，對整個經營管理活動的有效性和效益性的評審涉及不深。
關于"監(jiān)督主導型"內部審計的缺陷，筆者認為，這種類型的內部審計突出了它的監(jiān)督職能，而內部審計具有的評價職能未能在國家的審計法規(guī)中得到定位。幸而，在實際工作中內部審計工作者均單一致力于實施內部監(jiān)督。主要對財務收支和經濟效益實施事后審計監(jiān)督，在真實性、合法性上下功夫，其作用領域受到很大限制。由于內部審計的評價職能被忽視，原本應在企業(yè)的戰(zhàn)略決策、經營方略、管理機制、風險控制等方面積極參與并開展的評價活動沒有能夠發(fā)揮應有作用，也就不能協(xié)助企業(yè)從更廣泛、更重要的方面提高經濟效益，增強市場競爭能力，實現(xiàn)預期目標。
"監(jiān)督主導型"內部審計過分強調監(jiān)督，使審計與被審計雙方關系很不正常，忽視了服務目的。它最終使得內部審計陷入一種"欲監(jiān)督而監(jiān)督不力，想服務卻服務不到位"的尷尬境地。由"監(jiān)督主導型"向"服務主導型"轉變，是我國內部審計發(fā)展的必然趨勢，既符合我國社會經濟發(fā)展的客觀需要和國際內部審計的發(fā)展趨勢，也符合內部審計本身的自我發(fā)展規(guī)律。(1)統(tǒng)一認識，樹立內部審計新理念，為內部審計的轉型打牢思想基礎;(2)處理好原有的監(jiān)督性實務同新興的服務性實務的關系;(3)加強內部審計工作人員的業(yè)務學習和培訓，優(yōu)化知識結構，造就一批勝任"服務主導型"內部審計的優(yōu)秀人才;(4)充分發(fā)揮內部審計協(xié)會的作用，加強行業(yè)管理。
迄今為止，內部審計誕生已有百余年歷史，企業(yè)內部審計的職能一直在不斷的變化，不斷的發(fā)展，不斷的豐富。那么，發(fā)展到今天的企業(yè)內部審計應該具有哪些職能呢?本文認為，回答這個問題應從兩個角度去考慮，一是企業(yè)內部審計的本質和內涵;二是現(xiàn)代企業(yè)對內部審計的需求。前者是決定內部審計職能的內在因素--內因，解決了內部審計能提供哪些職能的供給問題;后者是決定內部審計職能的外在因素--外因，解決了現(xiàn)代企業(yè)需要內部審計提供哪些職能的需求問題。當兩者有效對接時，即供給與需求達到平衡時，兩者的交叉部分(交集)就是企業(yè)內部審計應該具有的職能。
(一)企業(yè)內部審計職能內在決定因素的分析
決定企業(yè)內部審計具有哪些職能的內在因素是內部審計的本質和內涵。企業(yè)內部審計的本質是一種為企業(yè)經營管理服務的特殊的管理控制活動。其特殊之處在于，它并不同于一般的管理行為，行使計劃、組織、控制、決策等管理活動，而是按照管理當局的職責分工，代替管理當局檢查、評價相應的經營管理活動，并幫助管理者進一步改進和完善這些經營管理活動。理論界對企業(yè)內部審計內涵的研究表明，企業(yè)內部審計采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以獨立、客觀的態(tài)度對企業(yè)的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議等方式提供咨詢服務，目的是為發(fā)現(xiàn)并預防錯誤和舞弊、提高企業(yè)的經營效率、增加企業(yè)的價值，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定的目標。
由此可見，企業(yè)內部審計執(zhí)行的是管理活動中的檢查活動、評價活動和咨詢活動，所具有的職能應為檢查職能、評價職能和咨詢職能。這三種職能也與內部審計的目的相對應，查錯防弊要依靠檢查職能的有效實施來完成，提高效率和增加價值要依靠對相關的內部控制和風險管理的評價尋找其中的缺陷，提供建議等咨詢服務--即評價職能和咨詢職能來完成。
(二)企業(yè)內部審計職能外在決定因素的分析
企業(yè)經營管理對內部審計的客觀需求是內部審計職能的外在決定因素。這種客觀需求因需求者的身份不同可分為二類:第一類是董事會和監(jiān)事會對內部審計的需求;第二類是高級管理層對內部審計的需求。
1. 董事會和監(jiān)事會對內部審計職能的需求
這種需求主要是董事會和監(jiān)事會領導內部審計開展有關工作，利用內部審計工作的結果來履行董事會和監(jiān)事會的職責。這主要是因為董事會和監(jiān)事會由于人員數(shù)量、工作時間、信息獲取等限制內審三大體系，難以完全依靠自身的力量去完成各項具體工作。而內部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經驗和專業(yè)的人力資源，就自然而然的充當了董事會和監(jiān)事會大部分工作的實際執(zhí)行者。但仍需強調的是，內部審計僅僅是董事會和監(jiān)事會領導下的具體工作者，它所執(zhí)行的是為董事會進行決策和監(jiān)事會進行監(jiān)督提供相關信息的基礎工作，并不能"替代"董事會作出任何決策或者監(jiān)事會作出監(jiān)督行為。按照我國《公司法》和《上市公司治理準則》的有關規(guī)定，董事會和監(jiān)事會將利用內部審計完成以下工作:
(1)檢查管理者對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和各項目標的貫徹、執(zhí)行情況，包括戰(zhàn)略類型的選擇，戰(zhàn)略的具體實施，戰(zhàn)略目標的實施結果，以及評價管理者的戰(zhàn)略管理能力;
(2)檢查和評價管理者履行職責的合法合規(guī)性，包括對國家和行業(yè)的各項法律、法規(guī)、規(guī)章和行業(yè)標準規(guī)范的遵循情況，以及對企業(yè)制定的各項政策、制度、程序的遵循情況;
(3)檢查企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，審核企業(yè)編制的對內、對外財務報告的合法性、公允性，以及財務信息對外披露形式的恰當性;
(4)檢查和評價企業(yè)內部控制系統(tǒng)的健全性、有效性，風險管理過程的客觀性、合理性，發(fā)現(xiàn)并預防各種形式的錯誤和舞弊，并提出進一步改進的咨詢建議;
(5)評價企業(yè)董事會制定的經理人員的業(yè)績考核標準，提供反映經理人員業(yè)績的相關信息，以供董事會對其作出業(yè)績考核;
(6)根據(jù)需要提供專項的咨詢服務。
從上述各項工作內容可以看到，檢查、評價和提供咨詢的活動一直貫穿始終，正是這些職能的實施，使董事會和監(jiān)事會對內部審計工作的需求得到了滿足。
2. 高級管理層對內部審計職能的需求
這種需求是企業(yè)高級管理層為了有效實施管理控制，而通過內部審計來監(jiān)督較低層次的管理者和員工的職責履行情況，并借助內部審計來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經營活動的經濟性、效果性和效率性?，F(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵就是內部控制系統(tǒng)和風險管理過程的合理設計、有效實施、客觀評價和不斷完善，從某種意義上說，這就是企業(yè)管理的全過程。在這個過程中，企業(yè)管理者將檢查、評價內部控制系統(tǒng)和風險管理過程，并將提供改進咨詢的任務分配給了內部審計，這就是對內部審計工作的需求。具體而言:
(1)檢查和評價內部控制系統(tǒng)和風險管理過程的設計是否合理、健全，運行是否正常、有效，特別關注無故超越控制和風險管理的事項，對存在的缺陷，提供完善和改進的咨詢服務;
(2)檢查和評價各經營單位和員工對內部控制系統(tǒng)和風險管理過程的遵循情況，并注重查錯防弊;
(3)關注各項經營活動的效率性和效果性，為提高各部門和企業(yè)整體經營活動的效果性和效率性"出謀劃策";
(4)按管理者的要求，提供一些臨時的、專項的咨詢服務，如為企業(yè)ERP系統(tǒng)的研發(fā)和構建提供咨詢。
從這些具體活動可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的高級管理層對內部審計的需求也主要集中于檢查、評價和咨詢職能，而且更為重視咨詢職能的發(fā)揮。
綜合上述兩類需求可以得到結論:現(xiàn)代企業(yè)管理對內部審計的需求表現(xiàn)在內部審計的職能上就是企業(yè)內部審計應該提供檢查職能、評價職能和咨詢職能。
(三)企業(yè)內部審計職能的界定:檢查、評價和咨詢
企業(yè)內部審計的本質和內涵的分析表明，內部審計是一種檢查、評價和咨詢活動，具有檢查、評價和咨詢職能;同時，企業(yè)管理對內部審計的需求分析揭示，內部審計應該提供檢查、評價和咨詢職能，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理對內部審計工作的期望。二者所表現(xiàn)出來的職能"不謀而合"。企業(yè)內部審計的三個職能是一個有機整體，相互聯(lián)系內審三大體系，不可分割。檢查職能和評價職能是基礎，是咨詢職能的前提;咨詢職能是升華，是對檢查職能和評價職能的利用和發(fā)展。內部審計通過檢查和評價職能的實施，獲得財務狀況和經營活動的相關信息，在對這些信息的分析、處理的基礎上為管理當局提供咨詢服務，從而實現(xiàn)服務于企業(yè)的目標?？梢姡瑸槠髽I(yè)增加價值的咨詢職能是建立在檢查和評價職能基礎之上的，而檢查和評價活動的目的是為了咨詢服務，即檢查、評價、咨詢職能辯證統(tǒng)一于增加企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。
需說明的是，內部審計在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，但內部審計的能力不是無限的，而是有邊界的。內部審計在企業(yè)中是一個獨立于具體經營活動的機構，并不直接參與企業(yè)的具體經營活動，也不對這些經營活動具有決策權，亦不能強令機構(人員)執(zhí)行某項活動。內部審計只是以"參謀"的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策，這一點對于界定企業(yè)內部審計的職能至關重要。
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