股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅）

我國《個人所得稅法》第二條規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當繳納個人所得稅。《個人所得稅法實施條例》第六條將個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的所得界定為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”中的一種，應(yīng)按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局公告2014年第67號《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第三條確定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定義及具體情形并進一步完善了股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的征管問題。

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號定義了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，"股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為"，包括出售、公司回購、首次公開發(fā)行新股、強制過戶、對外投資或其他非貨幣性交易、以股抵債等股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額”，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-(股權(quán)原值+合理費用)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額*20%。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得的各種形式的經(jīng)濟利益，《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》吸納了相關(guān)規(guī)定(國稅函〔2006〕866號和國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)中的內(nèi)容，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涵蓋的各類款項做了具體規(guī)定。67號文規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入無法確定的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或應(yīng)納稅額。換言之，稅收行政機關(guān)在特殊情形下，可按照67號文規(guī)定的核定征收方法調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體情形如下表：

二、股權(quán)原值的確認

根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值確定方法如下：

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的稅收征管

01、主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人的確定

根據(jù)《個人所得稅法》第九條，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。因此，個人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所得人為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人，扣繳義務(wù)人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方，不論該受讓方是否為個人。

根據(jù)67號文的規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。

02、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定

根據(jù)《個人所得稅法》第十二條和第十三條的規(guī)定，納稅人收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款即取得所得作為納稅義務(wù)發(fā)生的前提，但67號文對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時間作出了下述特殊規(guī)定。

具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權(quán)益的;

(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

(六)稅務(wù)機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

故應(yīng)特別注意個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以避免因未按期納稅產(chǎn)生相應(yīng)的滯納金。

03、主納稅信息資料報送義務(wù)的確定

67號文規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在辦理納稅(扣繳)申報時履行相應(yīng)的報送資料義務(wù)。即應(yīng)報送以下資料：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同;

股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;

主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他材料。

但需注意的是：除納稅人、扣繳義務(wù)人的報送資料義務(wù)外，被投資企業(yè)也負有報送資料的義務(wù)。即：

(1)被投資企業(yè)應(yīng)在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料;

(2)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權(quán)變動的，被投資企業(yè)應(yīng)當在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅基礎(chǔ)信息表(a表)》及股東變更情況說明。

盡管被投資企業(yè)不是個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，但67號公告仍規(guī)定了被投資企業(yè)的報送資料義務(wù)，并規(guī)定了“如未按規(guī)定期限辦理相關(guān)資料報送的，被投資企業(yè)將被依照《稅收征管法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定處理”，因此被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動事項時應(yīng)及時報送相關(guān)資料，做好稅務(wù)合規(guī)工作。