對個人的納稅籌劃和對企業(yè)的納稅籌劃一樣，計稅依據(jù)的安排永遠(yuǎn)是最主要的著眼點(diǎn)。個人的收入包括投資從事生產(chǎn)經(jīng)營的收入、受雇而取得的工資、薪金收入以及稿酬所得、偶然所得等。有關(guān)個人收入的納稅籌劃在下篇具體稅種納稅籌劃中還會涉及，這里只是提供一些思路。
一、個人納稅起征點(diǎn)的利用
起征點(diǎn)就是一個數(shù)量界限，達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)或超過這個數(shù)量界限的就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個標(biāo)準(zhǔn)的就不征稅。因此，個人從事生產(chǎn)經(jīng)營并且規(guī)模比較小的納稅人就要考慮起征點(diǎn)的法律規(guī)定了。
一般來講，各個稅種的征收都有起征點(diǎn)。以增值稅為例，法律對增值稅的起征點(diǎn)的規(guī)定是：(1)納稅人銷售額未達(dá)到法律規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的免征其增值稅;(2)起征點(diǎn)的幅度：其一是銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600-2000元北京個人稅收籌劃，其二是銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200-800元，其三是按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50-80元。
在這里法律只是規(guī)定了一個相應(yīng)的幅度，各地需要根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況規(guī)定具體的起征點(diǎn)。一般經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的起征點(diǎn)比較高，如廣東、上海、北京等，欠發(fā)達(dá)地區(qū)起征點(diǎn)較低。同一個省的起征點(diǎn)的規(guī)定也不同，如江蘇省蘇南經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)，因而起征點(diǎn)定得比較高，蘇北的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比蘇南落后，起征點(diǎn)定得就比較低。
與此同時，營業(yè)稅也有相應(yīng)的起征點(diǎn)與之相配合，法律規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)是：
按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200-800元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營業(yè)額50元。
納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。各地也在法律規(guī)定的幅度之內(nèi)規(guī)定了具體的起征點(diǎn)。
根據(jù)以上法律規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn)，個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，達(dá)到一定的銷售數(shù)量或營業(yè)額才需繳稅，而達(dá)不到就不需要繳稅。這個銷售數(shù)量當(dāng)事人自己可以適當(dāng)把握，這是一個方面;另一方面，增值稅是以貨物銷售額或是應(yīng)稅勞務(wù)的提供金額作為計稅依據(jù)的，而營業(yè)稅則是以勞務(wù)提供的金額作為計稅依據(jù)的，而且這兩個稅種的起征點(diǎn)也高低不同，所以納稅人如果兼營貨物和勞務(wù)，在適用不同的起征點(diǎn)時就可有所考慮。
此外，在個人所得稅方面也存在免征額的利用問題。我國《個人所得稅法》定個人工資、薪金的免征額為800元，并對勞務(wù)報酬、稿酬、租賃收入也分別規(guī)定了免征額。由于我國地區(qū)差異的普遍存在，工資、薪金的免征額在不同地區(qū)有不同的規(guī)定;
稅法還規(guī)定個人所得稅實(shí)行代扣代繳、代征代繳，即實(shí)行源泉控制的征收管理辦法，但就現(xiàn)實(shí)情況而言，這種管理方法還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到應(yīng)征盡征的效果，這就為那些通過分散取得收入，利用每一期的免征額的人提供了機(jī)會。對于這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)對零星的收入尚感到無可奈何，但對高收入人群已實(shí)施監(jiān)控的辦法，并已經(jīng)產(chǎn)生一定的成效。
二、毛利率多申報省稅技術(shù)
個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要根據(jù)流轉(zhuǎn)額繳納增值稅、營業(yè)稅，對銷售額和營業(yè)額的確定，關(guān)系到納稅的多少。應(yīng)納稅額是以納稅人實(shí)現(xiàn)的銷售額或營業(yè)額作為計稅依據(jù)，再以法定的稅率和征收率計算出來的。在對個人的流轉(zhuǎn)稅的征收實(shí)踐中，對納稅人的銷售額或營業(yè)額的核定有五種方法：
1.按照耗用的原材料、燃料、動力等推(測)算核定;
2.按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定;
3.按照清產(chǎn)核資盤點(diǎn)庫存核定;
4.核實(shí)收入憑證測算實(shí)際收入核定;
5.省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定。
其中以成本倒軋法也就是第2條按照成本加合理的費(fèi)用和利潤除以毛利率核定營業(yè)額的方法使用得最為普遍。在這里，成本和費(fèi)用都是非常明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關(guān)法規(guī)規(guī)定掌握10%的毛利率，但在實(shí)際核定稅款過程中采用不多，實(shí)踐中多根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平估算一個恰當(dāng)?shù)拿?，反算出?yīng)納稅營業(yè)額作為計稅依據(jù)。由于毛利率是核定流轉(zhuǎn)額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉(zhuǎn)額就越小，毛利率越低計算出來的應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關(guān)鍵的問題。有的人不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對個體工商業(yè)戶核定稅收的原理，當(dāng)稅務(wù)人員來調(diào)查、了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況的時候，總是少不了給稅務(wù)人員訴苦，往往是把自己生產(chǎn)經(jīng)營的盈利情況說得很低，致使流轉(zhuǎn)額反而推出來比較多，結(jié)果多繳了許多流轉(zhuǎn)稅。
例如，個體工商業(yè)戶王某開了一家高檔禮品店，經(jīng)營用房的月租金為800元北京個人稅收籌劃，水電等費(fèi)用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點(diǎn)業(yè)務(wù)，支撐著門面。
由于在同一個集鎮(zhèn)上經(jīng)營高檔禮品店的僅王某一家，因而業(yè)務(wù)利潤沒有同行可比，對該行業(yè)的業(yè)務(wù)核定也沒有權(quán)威性的資料可供參考，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體核定營業(yè)情況時往往把業(yè)戶的申報作為基本的依據(jù)。
該業(yè)戶在申報經(jīng)營情況時，如實(shí)提供了有關(guān)成本和費(fèi)用的數(shù)據(jù)，但在講到收入情況時，一再陳述自己經(jīng)營的業(yè)務(wù)利薄，銷售100塊錢只有10塊錢的毛利，也就是說，毛利率只有10%?？紤]到當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該業(yè)戶夫妻的月工資定為600元。根據(jù)業(yè)戶的申報可以計算出該業(yè)戶的經(jīng)營情況：
該個體戶的月營業(yè)額=(800+200+600×2)÷10%=22000(元)
如果根據(jù)業(yè)戶的申報，就應(yīng)該以22000元作為計稅依據(jù)，按商業(yè)小規(guī)模納稅人4%的征收率計算，則：
應(yīng)納增值稅額=22000÷1.04×4%=846.15(元)
顯然，如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實(shí)際的經(jīng)營情況也是不相符的，因?yàn)閺氖赂邫n品的經(jīng)營平時業(yè)務(wù)量不多，但毛利率大。經(jīng)過反復(fù)核實(shí)，稅務(wù)人員將該戶的經(jīng)營毛利率確定為50%、則調(diào)整后的月營業(yè)額核定為：
(800+200+600×2)÷50%=4400(元)
該戶的月應(yīng)納增值稅額為：
4400÷1.04×4%=169.23(元)
毛利率由10%上升到50%，而應(yīng)納增值稅額則由846.15元下降到169.23元，兩者相差676.92元，兩者的差別是比較大的。這僅僅是流轉(zhuǎn)稅的繳納，如果把所得稅考慮進(jìn)去，情況還會發(fā)生變化。
一種情況下，根據(jù)毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉(zhuǎn)稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負(fù)擔(dān)反而重了。
另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據(jù)應(yīng)納稅營業(yè)額乘以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定的毛利率測算出應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。
而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據(jù)營業(yè)額乘以附征率直接計算出應(yīng)納所得稅額。營業(yè)額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述介紹中我們可以發(fā)現(xiàn)，個人繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅，營業(yè)額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業(yè)額的關(guān)鍵。
三、變換收入的實(shí)現(xiàn)形式納稅籌劃
由于我國的個人所得稅是實(shí)行分項(xiàng)目征稅的，所以項(xiàng)目不同，繳納的稅金的稅種和應(yīng)納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據(jù)不同的項(xiàng)目納稅的籌劃，下面我們通過專利權(quán)取得的形式的不同來講述應(yīng)納稅額的不同。
有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造，申報并取得了專利權(quán)。專利權(quán)是一項(xiàng)有價值的無形資產(chǎn)，那么所有者是將專利權(quán)出售取得現(xiàn)金，還是把它作為出資，取得股權(quán)更合算呢?這里有一個納稅籌劃問題。對專利權(quán)的處理一般來講可以作如下選擇：
第一，出賣專利權(quán)以獲取現(xiàn)實(shí)的收入;
第二，個人獨(dú)資興辦企業(yè);
第三，以專利權(quán)為出資方式與他人合伙經(jīng)營或投資入股。
對于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時間是不同的。比如，有一位老年學(xué)者，經(jīng)過多年的潛心研究，取得了一項(xiàng)發(fā)明專利權(quán)。專利權(quán)申請到時間不長，就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬元的價格購買該項(xiàng)專利權(quán)，另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實(shí)業(yè)。作為專利權(quán)的擁有者，他此時應(yīng)該如何作出決策呢?這里我們不妨以這位學(xué)者為例，從納稅的角度來作一個納稅籌劃分析。
(一)直接銷售取得現(xiàn)金的納稅
如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以得到100萬元，但是同時應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。出售專利權(quán)收入主要應(yīng)該繳納營業(yè)稅和個人所得稅。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率為5%，該專利權(quán)的發(fā)明人應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：
100×5%=5(萬元)
按照個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵摪l(fā)明人一次收入已超過4000元，應(yīng)減除收入20%的費(fèi)用。所以應(yīng)納稅為(95-95×20%)×20%=15.2(萬元)，繳納個人所得稅后他實(shí)際所得為79.8萬元。
兩稅合計，該發(fā)明人繳納了20.2萬元的稅，實(shí)際所得為79.8萬元，這才是他實(shí)際可以支配的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。
(二)直接投資的納稅
如果該發(fā)明人希望這項(xiàng)專利能給他今后帶來長時間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好：通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。
此外，由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)未轉(zhuǎn)讓，所以在其取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。在稅收負(fù)擔(dān)中，他要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅，此時其收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純繳納專利權(quán)收入的個人所得稅，當(dāng)然更主要的是他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持;二是要有經(jīng)營才能。
(三)合伙經(jīng)營的納稅
如果無力獨(dú)立經(jīng)營而選擇與他人合伙經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)對方出資，建立有限公司形式或合伙制企業(yè)，那么雙方只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)出資的比重，就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤。他的專利權(quán)所折股本100萬將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前則不需負(fù)擔(dān)稅收。比如，該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬元的分紅，只需要繳納個人所得稅，應(yīng)納金額是：
10×20%=2(萬元)
經(jīng)過10年左有的時間，發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉(zhuǎn)讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額，可以得到企業(yè)利潤分配和資本轉(zhuǎn)讓的收益。如果對自己發(fā)明的專利有信心，預(yù)期能帶來不錯的回報，這樣操作與單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓來比，稅負(fù)可能是輕的。
如果他選擇在股份有限公司以專利權(quán)出資，擁有股權(quán)，當(dāng)然，投資入股，營業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發(fā)明人擁有的所有權(quán)劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價值就不僅僅是100萬元了;二是上市后，所持股票能夠在二級市場上交易變現(xiàn)。我國至今還未開征資本利得稅，股票的轉(zhuǎn)讓目前免繳個人所得稅。因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉(zhuǎn)讓省一道流轉(zhuǎn)稅，總體是可以接受的。
直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風(fēng)險小，繳稅之后，可以得到現(xiàn)實(shí)的利益，而且收入的流動性最強(qiáng)，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負(fù)擔(dān)太重，現(xiàn)實(shí)的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負(fù)擔(dān)比較輕，而且升值的空間大，但風(fēng)險也較大，未來的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險，想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在第二種方案中進(jìn)行選擇。
四、個人收入的分劈納稅籌劃技術(shù)
分劈技術(shù)是在合法的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分解而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。由于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國所得稅和財產(chǎn)稅一般采用累進(jìn)稅率，計稅數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也就越高。使所得、財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級次，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收支出。分劈技術(shù)也適用于上文提到的對起征點(diǎn)和免征額的利用。
分劈以后，可多次利用起征點(diǎn)，從而就節(jié)省了稅金。
仍以上文提到的技術(shù)發(fā)明人為例，假如該發(fā)明人應(yīng)某出版社的邀請，就其發(fā)明專利的原理、推廣應(yīng)用的操作方法、價值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得4000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。這部作品既可算他單獨(dú)完成，只署他的名字，也可以算他和夫人的共同作品。該發(fā)明人最終署上他們兩人的名字，既體現(xiàn)對夫人的尊重，又可獲得實(shí)際稅收利益。因?yàn)槿绻凰阍摪l(fā)明人一人的作品，4000元的稿酬需繳納個人所得稅為：
(4000-800)×14%=448(元)
如果署上兩個人的名字，就應(yīng)分開納稅，應(yīng)納稅額為
(2000-800)×14%=168(元)
兩個人應(yīng)納稅總額為：
168×2=336(元)
節(jié)省的稅收金額為：
448-336=112(元)
當(dāng)然，納稅的分劈技術(shù)也可用于企業(yè)納稅人。但是由于企業(yè)納稅人實(shí)施分劈影響面廣，代價相對高，操作也復(fù)雜，所以此項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)主要用于個人納稅人的納稅實(shí)踐。
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