從美國主導G7達成的世紀稅收框架協(xié)議到G20財長與央行長會議達成稅改歷史性協(xié)議,基本上可以敲定設(shè)定全球企業(yè)最低稅率已成基本共識,與已經(jīng)施行的金融賬戶涉稅信息交換(CRS)形成合圍之勢,可以說“避稅天堂”的末日已經(jīng)來臨。
一、世紀稅收協(xié)議達成設(shè)定最低企業(yè)稅率共識
1、美國主導G7達成世紀稅收框架協(xié)議
七國集團(G7)財政部長和央行行長會議6月5日在倫敦結(jié)束,就全球稅收協(xié)議框架達成一項具有里程碑意義的歷史性協(xié)議,將全球最低企業(yè)稅率設(shè)定在至少15%。制定最低公司稅率的目的是為阻止大型跨國公司如臉書(Facebook)、亞馬遜等轉(zhuǎn)移利潤以降低稅款,促使巨頭公司在經(jīng)營所在國支付更多稅款,并調(diào)整相應規(guī)則以應對數(shù)據(jù)和信息等無形資產(chǎn)貿(mào)易。
今年4月初,美國財政部長耶倫在二十國集團(G20)財長會議上,建議將全球最低企業(yè)稅統(tǒng)一為21%。此次G7和央行行長會議,又主動將這一數(shù)字下調(diào)為15%,以降低方案通過的難度。
這一協(xié)議可能是一個世紀以來國際企業(yè)稅收方面的最大調(diào)整,將結(jié)束逐底競爭,并授予市場國家向最大、最賺錢的跨國企業(yè)(利潤率超過10%)利潤的20%進行征稅的權(quán)利。
2、G20財長和央行長會議達成歷史性協(xié)議
7月10日,據(jù)央視新聞報道,二十國集團(G20)財政部長和央行行長第三次會議發(fā)布公報稱,就“更穩(wěn)定、更公平的國際稅收框架達成了歷史性協(xié)議”。
此前,在經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)協(xié)調(diào)下,就該國際稅收框架改革正式形成了雙支柱方案,并已得到132個國家和司法管轄區(qū)支持。在OECD提供的方案中,國際稅改框架中的支柱一是將大型跨國企業(yè)部分征稅權(quán)從企業(yè)注冊地重新分配至企業(yè)經(jīng)營與盈利地;支柱二是設(shè)立全球最低企業(yè)稅率,結(jié)束各國企業(yè)稅逐底競爭。
此次,G20財長和央行行長會議公報指出,希望各方能在下次舉行的10月會議上,拿出具體計劃,完成國際稅改框架的設(shè)計工作,最終確定全球企業(yè)最低稅率,并制定如何在國家間分配稅收利潤份額的具體方案。
3、什么是CRS?簡單理解就是全球征稅!
CRS(Common Reporting Standard),是2014年7月由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)布的Standard for Automatic Exchange of Financial Information in TaxMatters(AEOI標準,金融賬戶涉稅信息自動交換標準)一個構(gòu)成部分,標準中即包含CRS,用于指導參與司法管轄區(qū)定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則,旨在通過加強全球稅收合作提高稅收透明度,打擊利用跨境金融賬戶逃稅行為。簡單來說,它要求簽署國間相互披露對方國家公民在本國的經(jīng)濟財產(chǎn)情況,以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。目前,承諾實施 CRS 的國家和地區(qū)已達到 142 個。
根據(jù)“CRS標準”開展金融賬戶涉稅信息自動交換避稅港,首先由一國(地區(qū))金融機構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識別另一國(地區(qū))稅收居民個人和企業(yè)在該機構(gòu)開立的賬戶,按年向金融機構(gòu)所在國(地區(qū))主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息,再由該國(地區(qū))稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換,最終實現(xiàn)各國(地區(qū))對跨境稅源的有效監(jiān)管。
承諾實施CRS的國家和地區(qū),都要將非本國稅務居民的金融賬戶信息進行交換。中國自2017年參與啟動CRS后,中國人的海外資產(chǎn)面臨“裸奔”的局面。高凈值人群的個人資產(chǎn)信息被政府通過CRS交換之后,將會面臨財富披露的風險,有不明資產(chǎn)者還要面臨巨額補稅甚至刑事責任。
二、簡析全球最低企業(yè)稅率對我國的影響
1.對我國大陸的影響
據(jù)中國人民大學朱青教授分析,國際稅收規(guī)則的改變肯定會對我國企業(yè)造成一定的影響,但目前看總體影響面不大。從支柱一的角度看,我國企業(yè)中同時符合協(xié)議規(guī)定的營業(yè)額和利潤率標準的不多,即使符合也主要集中在石油、銀行、保險等領(lǐng)域,而這些領(lǐng)域都屬于協(xié)議規(guī)定的排除范圍。從支柱二的角度看,全球反稅基侵蝕規(guī)則對我國企業(yè)的影響也不大。因為我國企業(yè)所得稅實行全球征稅原則,政府對居民企業(yè)的全球所得征稅,即使企業(yè)的境外所得(股息、紅利)沒有匯回也要對其征稅等。
據(jù)中國銀行研究院曹鴻宇表示,中國企業(yè)海外收入相對較低,受全球最低企業(yè)稅率影響的企業(yè)海外利潤并不大,推出全球最低企業(yè)稅率制度對中國整體負面影響較為有限。不過,對于從事跨境投資的中國企業(yè)而言,“全球最低企業(yè)稅率”會帶來新的合規(guī)義務。比如 “中國企業(yè)’走出去’廣泛采用離岸架構(gòu),根據(jù)各地稅收優(yōu)惠特色在不同的國際稅收洼地設(shè)置中間實體(如在香港設(shè)置區(qū)域銷售中心、在新加坡設(shè)置財資中心等),從而進行海外投資、上市或全球價值鏈布局。’全球最低企業(yè)稅率’規(guī)則實施后??赡軙笪挥诘投惵实貐^(qū)的中間實體繳納額外的稅款?!?。據(jù)大叔觀察分析,目前我國大型企業(yè)適用稅率25%遠高于現(xiàn)在普遍預測的全球最低企業(yè)稅率不低于15%,就算享受海南、西開以及高新技術(shù)企業(yè)等特殊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的情況也是15%(對某些特殊領(lǐng)域?qū)嵤┑钠谙迌?nèi)減免征收,如“兩免三減半”可能導致實際稅率低于15%),而對利潤不超過300萬元/年的非海南、西開以及高新的中小企業(yè)則完全不受全球最低企業(yè)稅率影響。因此,此次全球稅改對我國大陸而言利大于弊避稅港,并且還存在很大的減稅空間,以吸收外資和進一步激活市場主體。
2.對我國香港的影響
中國銀行研究院曹鴻宇表示,香港目前是全球第七大避稅港,也是亞洲最大的避稅港,”全球最低企業(yè)稅率”可能會對香港現(xiàn)行稅制和營商環(huán)境產(chǎn)生一定的負面影響。根據(jù)估算,香港有效公司稅率不超過10%,若落實OECD“全球最低企業(yè)稅率”將會削弱香港的低稅率優(yōu)勢,增加在港跨國企業(yè)稅務和合規(guī)成本。不過,企業(yè)稅率并非跨國公司全球布局決策的決定性因素,全球范圍實施統(tǒng)一的最低稅率標準將放大稅收因素以外的營商環(huán)境重要性,香港固有的營商環(huán)境優(yōu)勢仍有利于吸引跨國公司來港投資布局。
據(jù)大叔觀察分析,目前香港企業(yè)適用的名義稅率是16.5%,基本上與現(xiàn)在普遍預測的全球最低企業(yè)稅率不低于15%扯平,甚至還有下調(diào)的空間。此外,香港還有資金自由流動的優(yōu)勢,良好的營商環(huán)境優(yōu)勢和通過香港撬動中國大陸的優(yōu)勢。因此,此次全球稅改對我國香港而言利大于弊,甚至可能是此次全球最低稅率改革的最大受益者,國際金融中心的地位將得到進一步鞏固。
三、展望對策:我國稅收改革的方向和舉措
1.從國家層面展望對策:稅收改革的方向和舉措
大叔早在2019年6月3日發(fā)布的《中美貿(mào)易戰(zhàn)對我國企業(yè)稅收有什么影響?》一文中就說過,“如果(中美關(guān)系)持續(xù)動蕩,甚至惡化,那么稅制改革進程必定加快,稅收新政將頻出,減費降稅力度也將更大;如果比較順利簽了協(xié)議,貿(mào)易戰(zhàn)終止,大家安好,那么稅制改革進程可能又要延緩了”。
現(xiàn)在設(shè)定全球最低稅率,本質(zhì)上是中美摩擦關(guān)系的大背景下衍生的一件事,加上前文中已經(jīng)提到“此次全球稅改對我國大陸而言利大于弊,并且還存在很大的減稅空間,以吸收外資和進一步激活市場主體?!?。因此,我國必將朝著進一步減費降稅的方向走,并結(jié)合從土地、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素和營商環(huán)境方面整合優(yōu)化的舉措,多管齊下來應對。
2.企業(yè)層面展望對策:綜合運用全球稅收規(guī)則,合理搭設(shè)企業(yè)架構(gòu)
對于從事跨境業(yè)務且增長迅速的企業(yè)來說,則需要保持對全球稅收規(guī)則的敏感,并可以作前瞻性布局,通過合理搭設(shè)企業(yè)架構(gòu),減少合規(guī)風險,降低稅務成本。
參考文章:
1. 券商中國,《G20達成歷史性協(xié)議:世間再無“避稅天堂”?這些巨頭遭精準打擊》,鳳凰新聞網(wǎng),2021.07.12
2. 第一財經(jīng),《G20財長和央行行長達成稅改歷史性協(xié)議》,鳳凰新聞網(wǎng),2021.07.11
3. 魏建國,安邦智庫(公眾號),《G7設(shè)全球最低稅率,香港將成最大受益者!》,微信,2021.06.22
4. 金焱,財經(jīng)雜志(公眾號),《避稅天堂末日臨近?G7同意設(shè)全球最低企業(yè)稅》,微信,2021.06.06
作者簡介:
CFO大叔(ID:980205245),資深CFO,10多年財稅咨詢籌劃及資本運作實戰(zhàn)經(jīng)驗。曾先后在上市央企、某知名互聯(lián)網(wǎng)文化娛樂企業(yè)和行業(yè)領(lǐng)先的某智慧財稅服務機構(gòu)從事財稅籌劃管理、上市掛牌輔導等工作,作為專家顧問帶隊為上百家/位企業(yè)客戶和名人明星提供了財稅咨詢籌劃輔導相關(guān)服務,關(guān)注新時代的前沿新技術(shù)、管理新理念、商業(yè)新模式和娛樂新文藝。
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