摘要：稅收籌劃從主體上來(lái)講從來(lái)都是單個(gè)企業(yè)的行為，企業(yè)會(huì)依據(jù)自身所具有的一些具體情況，選擇最適合的、屬于自己的稅收籌劃方案。與獨(dú)立企業(yè)相比，企業(yè)集因?yàn)樗陨淼莫?dú)有屬性比如多層化的組織機(jī)構(gòu)、多國(guó)化的競(jìng)爭(zhēng)等，因此，和獨(dú)立的企業(yè)比起來(lái)在稅收籌劃方面就顯得優(yōu)勢(shì)更大。下文中作者以企業(yè)集團(tuán)企業(yè)作為研究對(duì)象，在闡述企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃相關(guān)方法的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)集團(tuán)不同生命周期的具體業(yè)務(wù)稅收籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，該研究具有較為重要的理論與現(xiàn)實(shí)的意義。
關(guān)鍵詞：生命周期，企業(yè)集團(tuán)，稅收籌劃
當(dāng)下對(duì)稅收理論的眾多研究之中，稅收籌劃成為了人們所廣泛研究的一個(gè)熱點(diǎn)，在部分學(xué)術(shù)領(lǐng)域當(dāng)中占據(jù)著重要位置，比如在稅收管理和企業(yè)決策領(lǐng)域。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，稅收籌劃因?yàn)榭梢詭椭髽I(yè)降低稅負(fù)，增加企業(yè)的資金流，因此已經(jīng)不是單個(gè)的企業(yè)專(zhuān)利，很多的企業(yè)集團(tuán)在意識(shí)到稅收籌劃對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的輔助作用之后，都開(kāi)始紛紛使用。不過(guò)，企業(yè)集團(tuán)與單個(gè)的企業(yè)的具體情況有些差別，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)具有的一些特點(diǎn)比如經(jīng)濟(jì)總量較大、多元化的主體等，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)有非常明顯的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，而且實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額度也很大；再加上企業(yè)集團(tuán)是不同獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體聯(lián)合而成的，業(yè)務(wù)跨度非常廣，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可選擇的方式也很多，因此對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃就顯得非常重要。近幾年來(lái)，有關(guān)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的研究，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有進(jìn)行深入廣泛的研究，這一點(diǎn)在基于生命周期理論方面顯得更為突出。所以依據(jù)企業(yè)集團(tuán)的獨(dú)有屬性，從整體上進(jìn)行考慮，把稅收籌劃加入到企業(yè)集團(tuán)中，能夠有效降低集團(tuán)的總稅負(fù)，同時(shí)提升稅后收益，進(jìn)而在一定程度上提升企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，因此該選題具有深入研究的意義。
一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃所使用的基本方法
（一）減小企業(yè)集團(tuán)的稅基
不少企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，最先想到的就是減小集團(tuán)的稅基。此方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言有兩個(gè)明顯的優(yōu)點(diǎn)：其一，能夠大幅降低集團(tuán)的應(yīng)納稅額；其二，能夠在一定程度上降低集團(tuán)的稅率。這種稅收籌劃的具體方法很多，像是：科學(xué)計(jì)提折舊、統(tǒng)籌成本支出等；虧損較為嚴(yán)重的公司為利潤(rùn)較高的公司所合并，為了使得所轉(zhuǎn)讓所得的所得稅基降至最低，收購(gòu)的方式可以選擇股權(quán)支付。當(dāng)前很多企業(yè)都是用類(lèi)似的運(yùn)作形式來(lái)降低自己的總稅負(fù)，從而為自身發(fā)展提供更加堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)。
（二）集團(tuán)整體合用低的稅率
目前，我國(guó)所開(kāi)征的稅種當(dāng)中采取的是多元化的稅率形式，針對(duì)不同的情況會(huì)有不同的稅率，這些都為企業(yè)集團(tuán)提供了理想的稅收籌劃空間，這些空間主要是指企業(yè)集團(tuán)為了使得整體合用的稅率降至最低來(lái)進(jìn)行稅收策劃，從而降低自己的總稅負(fù)。比方說(shuō)企業(yè)所得稅的基本稅率為；可是為了幫助那些微利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，政府對(duì)其提供了稅率優(yōu)惠，只用以的稅率繳稅，因此，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)一定的方式調(diào)整自身實(shí)際的應(yīng)納稅所得額，讓集團(tuán)所屬的每間企業(yè)都以最低的應(yīng)納稅所得額繳納稅款，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益的最大化。
（三）對(duì)企業(yè)集團(tuán)所得的年度進(jìn)行科學(xué)分配
由于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)形式有些特殊，因此進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，如何科學(xué)分配所得、平衡集團(tuán)各年度的實(shí)際稅額非常關(guān)鍵。實(shí)際處理業(yè)務(wù)的時(shí)候可以通過(guò)一些項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行增或者減操作從而實(shí)現(xiàn)平衡稅收的目標(biāo)，當(dāng)然此方法也是有一些難點(diǎn)的，比如，除了需要對(duì)銷(xiāo)售形成的每一項(xiàng)費(fèi)用的支付情況進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)之外，還要在該基礎(chǔ)上進(jìn)行一些安排，安排要很合理才能大幅提升集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)收益。因此，如果想要通過(guò)這種方法實(shí)現(xiàn)最佳的稅收籌劃效果，就必須在全面了解企業(yè)集團(tuán)預(yù)算的基礎(chǔ)之上，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)保證其發(fā)展階段的穩(wěn)定。
（四）延遲納稅的期限
在稅收籌劃的時(shí)候一個(gè)有必要考慮的因素為資金的時(shí)間價(jià)值，這主要是由于資金的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間的變化而變化。企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中繳納的稅款其實(shí)就是純粹的現(xiàn)金凈流出，假如可以延遲納稅的期限，那么對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)就等于得到了一筆無(wú)息的貸款，當(dāng)然這些貸款都來(lái)源于政府。通常情況下，企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅款在符合管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上延期越長(zhǎng)，那么隨之而來(lái)的將會(huì)有更大的經(jīng)濟(jì)收益；如果經(jīng)濟(jì)中的通貨膨脹現(xiàn)象比較嚴(yán)重，那么這種收益增加就會(huì)更加明顯。企業(yè)集團(tuán)采用這類(lèi)稅收籌劃的方法有很多，具體包括：依據(jù)集團(tuán)的獨(dú)有屬性，在諸多的會(huì)計(jì)處理方法中選出一種最為合適的方法；在某一階段多列支出一些開(kāi)支與費(fèi)用，但是在另外一階段則少列支費(fèi)用與開(kāi)支，這里需要注意的是，列支的項(xiàng)目總額不要超過(guò)稅法所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；為了使得納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間延遲一些，那么就要使應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間在符合要求的前提下最大限度的推遲，只有這樣才可以延遲繳納稅款的時(shí)限。
（五）降低集團(tuán)稅負(fù)水平的方式
顧名思義，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是一個(gè)納稅人在繳完納稅款之后選取一些方法把稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給相關(guān)人員的整個(gè)過(guò)程，這樣做的目的是為了減輕自身的納稅義務(wù)，這樣做也沒(méi)有對(duì)國(guó)家的利益造成侵犯，還符合稅法的相關(guān)規(guī)定。所以，該方法在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，成了熱門(mén)選擇稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，不少企業(yè)都對(duì)其趨之若鶩。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各企業(yè)之間，通常會(huì)有比較復(fù)雜的交叉投資現(xiàn)象，在其利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候這些都創(chuàng)造了十分有利的條件，所以企業(yè)集團(tuán)能夠采取該方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，從而達(dá)到稅負(fù)水平降低的目的。
（六）平衡稅負(fù)
借助一定的業(yè)務(wù)操作以及流程再造，企業(yè)集團(tuán)可以將集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分割或者轉(zhuǎn)移操作，這樣做的目的不僅是為了保持集團(tuán)所屬企業(yè)之間稅負(fù)的平衡性，同時(shí)也是為了減輕集團(tuán)的總稅負(fù)。像是借助發(fā)揮集團(tuán)的籌資優(yōu)勢(shì)，以集團(tuán)為單位公開(kāi)向外籌資，籌資成功之后再將其以貸款的形式下放到各所屬企業(yè)，這不但能幫助集團(tuán)優(yōu)化自身的資本結(jié)構(gòu)，還能幫助集團(tuán)降低總稅負(fù)，可謂一舉兩得。
二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的設(shè)計(jì)
（一）基本情況
1、集團(tuán)簡(jiǎn)介
公司為企業(yè)集團(tuán)的總公司，包括了四個(gè)子公司、三個(gè)全資子公司、二個(gè)分公司整體服裝設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)中心。
2、涉稅情況分析
主要稅種有：
（1）增值所產(chǎn)生的稅
服飾的生產(chǎn)銷(xiāo)售就是集團(tuán)各成員企業(yè)的主要業(yè)務(wù),適用的增值稅稅率是的。
（2）營(yíng)業(yè)所產(chǎn)生的稅
對(duì)我國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)前最普遍的稅種就是營(yíng)業(yè)稅，而且此稅種相當(dāng)重要。交通運(yùn)輸業(yè)的范圍里包括集團(tuán)下屬的運(yùn)輸公司所經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，其適用的營(yíng)業(yè)稅率是；房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司的主要業(yè)務(wù)，其適用的營(yíng)業(yè)稅率是。
（3）企業(yè)稅
因?yàn)槲覈?guó)境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)所得以及其它各類(lèi)所得而征收的稅項(xiàng)就是企業(yè)稅。當(dāng)前，企業(yè)稅的基本稅率是，優(yōu)惠稅率是。
（4）城市維護(hù)建設(shè)所得稅
這一稅項(xiàng)是保持城市正常運(yùn)作以及環(huán)境維護(hù)而征收的，它是為了使得城市的維護(hù)建設(shè)得以加強(qiáng)所征收的稅收。稅率有以下三檔，分別為、和三檔。這三檔當(dāng)中，為該集團(tuán)所適用的城市的維護(hù)與建設(shè)稅的稅率。
（5）個(gè)人稅
一種將自然人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的稅稱(chēng)為個(gè)人稅。重新調(diào)整后的工資薪金個(gè)人所得稅費(fèi)用為元，實(shí)施日期從年月日開(kāi)始。
（6）印花所得稅
印花稅總共有個(gè)印花所得稅的稅目，并有兩種稅率。有以下四檔分別為：，，，。
（二）企業(yè)集團(tuán)不同時(shí)期的稅收籌劃方案
1、稅收籌劃在設(shè)立階段的方案分析
（1）地點(diǎn)選擇的方案分析
1）通常情況下的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)選擇
為了使一些較大市場(chǎng)的需求得到滿足，企業(yè)集團(tuán)計(jì)劃新成立一家高新的技術(shù)企業(yè)，當(dāng)然，這需要集團(tuán)投資一定的資金，資金確定為萬(wàn)而在哪個(gè)地方成立并沒(méi)有最終確定。在具體的分析、考察以及調(diào)研之后，有兩個(gè)可以供作為公司地點(diǎn)的地方，其一位于上海的浦東新區(qū)；其二位于蘇州。如果單純對(duì)比兩個(gè)地點(diǎn)綜合條件的話，那么這兩處地方旗鼓相當(dāng)，很難選擇，可是如果考慮能夠更加高效進(jìn)行稅收籌劃的話，那么毫無(wú)疑問(wèn)上海浦東新區(qū)應(yīng)該被選。如前面所講，假如設(shè)立在上海浦東新區(qū)的話，國(guó)家就會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠，因此把新的公司設(shè)立在上海浦東新區(qū)是H集團(tuán)非常好的選擇。
2）國(guó)際方面的有關(guān)稅收籌劃方案
考慮到未來(lái)長(zhǎng)期發(fā)展的需要，企業(yè)集團(tuán)將會(huì)向國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)軍，而在地點(diǎn)的選擇上暫時(shí)還沒(méi)有最終確定。鑒于這種情況的，假如只是考慮稅收籌劃，那么選擇國(guó)際避稅將會(huì)對(duì)集團(tuán)非常有利。
（2）相關(guān)方案的分析
考慮到業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，企業(yè)集團(tuán)將計(jì)劃分別組建、兩家公司，假如年度能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為萬(wàn)，那么對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，能夠?qū)崿F(xiàn)的利潤(rùn)為萬(wàn)，公司就會(huì)虧損，虧損金額為萬(wàn)，和公司所適用的稅率都為，在最終決定和的具體組織形式以后，能夠把集團(tuán)整體稅負(fù)降至最低水平。
如果把、以分公司的形式組建，那么預(yù)期企業(yè)集團(tuán)該年度需要繳納的企業(yè)所得稅是：
萬(wàn)元
如果把、以子公司的形式組建，那么總稅負(fù)會(huì)有很大差異。
集團(tuán)總公司需要繳納的企業(yè)所得稅萬(wàn)元
子公司應(yīng)該繳納萬(wàn)元企業(yè)所得稅
因?yàn)樽庸居腥f(wàn)元的虧損，因此本年度無(wú)企業(yè)所得稅。
集團(tuán)的整體應(yīng)納萬(wàn)元的企業(yè)所得稅稅額，與把和都組建成分公司相比，整體的稅負(fù)高出萬(wàn)元。所以，將和公司都組建為分公司比較合理。
2、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃方案分析
（1）轉(zhuǎn)移定價(jià)方案分析
公司生產(chǎn)一批女裝的成本為萬(wàn)元，假如按照常規(guī)的價(jià)格將其賣(mài)給公司，銷(xiāo)售總價(jià)款為萬(wàn)元，假如把這批貨賣(mài)到集團(tuán)以外的企業(yè)，銷(xiāo)售總價(jià)款為萬(wàn)元，這種情況下，企業(yè)集團(tuán)需要繳納的額稅是萬(wàn)元。出于降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的考慮，可以把銷(xiāo)售總價(jià)款降至萬(wàn)元，這樣集團(tuán)只需要繳納萬(wàn)元的稅額。
（2）租賃減稅方案分析
服飾公司計(jì)劃向服飾公司出售一條自己閑置不用的生產(chǎn)線，其扣抵折舊后的實(shí)際年收益是萬(wàn)元，公司有以下的方案供選擇：方案一，以出售價(jià)萬(wàn)元出售給公司；方案二，租金為萬(wàn)元出租給公司。據(jù)此可知，集團(tuán)整體繳納的企業(yè)所得稅為：采取直接出售方式的方案一：萬(wàn)元；采取出租方式的方案二：萬(wàn)元。由以上可知，公司的最佳選擇是把生產(chǎn)線以租賃的方式租借給公司，這樣能降低集團(tuán)的總稅負(fù)。
（3）成本相關(guān)費(fèi)用的稅收策劃方案分析
現(xiàn)在，集團(tuán)下屬的服飾公司購(gòu)置了一套設(shè)備，設(shè)備的原始價(jià)值是萬(wàn)元，最長(zhǎng)使用年限為年，假設(shè)凈殘值率是的話，那么使用的5年期間公司在抵減折舊之前的實(shí)際利潤(rùn)以及產(chǎn)量見(jiàn)下表：
由表可知，假如給定固定資產(chǎn)的原值，按照5年的時(shí)長(zhǎng)計(jì)提折舊，那么不難看出，這5年里面計(jì)提出的折舊總額、需要繳納所得稅的收入額之和與需要繳納的所得稅額之和是完全相同的。假設(shè)選擇雙倍余額遞減折舊法的話，則企業(yè)在開(kāi)始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最??；假設(shè)選擇年數(shù)總和折舊法、平均年限折舊法的話，則企業(yè)在開(kāi)始折舊的第1年中需要繳納的所得稅額最大。
3、稅收籌劃在產(chǎn)權(quán)重組階段的具體方案分析
（1）稅收策劃在企業(yè)分立方面的方案分析
公司在年的含稅銷(xiāo)售額是萬(wàn)元，這里面安裝費(fèi)的比率為，保養(yǎng)費(fèi)以及維修費(fèi)的比率為，如果公司該年度的進(jìn)項(xiàng)稅總額是萬(wàn)元，那么需要繳納的各項(xiàng)稅額分別為：
本期需要繳納繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅是：（萬(wàn)元）
本期需要繳納的增值稅=本期需要繳納繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅-本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(萬(wàn)元)
我們假定一個(gè)企業(yè)集團(tuán)為了滿足自身發(fā)展的需要，組建了一間專(zhuān)門(mén)從事電梯生產(chǎn)的公司，公司是獨(dú)立的法人，因此進(jìn)行獨(dú)立核算。公司會(huì)將電梯安裝以及維修的工作分配給集團(tuán)的另外一間安裝公司，安裝公司納稅的稅率是，按服務(wù)業(yè)納稅，稅率為。詳細(xì)應(yīng)納稅額如下：
電梯公司應(yīng)該繳納的稅額=本期需要繳納繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅-本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅(萬(wàn)元)
安裝公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額(萬(wàn)元)
與籌劃前相比節(jié)省增值稅和營(yíng)業(yè)稅共計(jì)(萬(wàn)元)
（2）稅收籌劃在清算環(huán)節(jié)的方案分析
集團(tuán)下屬的公司由于經(jīng)營(yíng)問(wèn)題將要清盤(pán)。月日為初步計(jì)劃清算日，需要的時(shí)間大概為兩個(gè)月，也就是說(shuō)一共有兩個(gè)月的清算期。公司本年度之前8個(gè)月的收入大概在萬(wàn)元左右，開(kāi)始清算的時(shí)候，因?yàn)橹袄鄯e的債務(wù)一直未償還，而最后的還款期剛好在這一時(shí)段內(nèi)，因此，應(yīng)該會(huì)有幾筆數(shù)額巨大的開(kāi)支。如果公司在此期間的所有清算支出是萬(wàn)元，月日至月日內(nèi)支出萬(wàn)元，月日至月日內(nèi)支出萬(wàn)元。那么將會(huì)有以下兩個(gè)方案可供選擇：
方案一：月日將開(kāi)始清算。
（月日至月日）這段時(shí)間需要繳納的企業(yè)所得稅額（萬(wàn)元），該年度為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度；
（月日至月日）這段時(shí)間實(shí)際的清算損失是萬(wàn)元，由于本年度是公司的清算年度，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，公司不需要繳納任何企業(yè)所得稅，因此，這部分的稅額為0。
方案一共需繳納稅萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。
方案二：月日將開(kāi)始清算。
在（月日至月日）內(nèi)應(yīng)該納企業(yè)所得稅額（萬(wàn)元）稅收籌劃設(shè)計(jì)方案，該年度為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度；
在（月日至月日）內(nèi)所發(fā)生的清算損失為萬(wàn)元，該年度為清算年度。
選擇方案二沒(méi)有清算所需繳納的企業(yè)所得稅稅額。
綜上可知，該公司應(yīng)選取方案二，因?yàn)榉桨敢坏膽?yīng)繳納的企業(yè)所得稅比方案二的多萬(wàn)元，月日將開(kāi)始清算。
結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)集團(tuán)因?yàn)樽陨淼莫?dú)有屬性，和那些單個(gè)的企業(yè)比較而言的話，進(jìn)行稅收籌劃的空間更大、選擇更多，因此，優(yōu)勢(shì)也就更加明顯。基于這種情況，為了令企業(yè)集團(tuán)在納稅方面得到合理的分析，使企業(yè)集團(tuán)的理財(cái)方式方法更加合理化，作者對(duì)企業(yè)集團(tuán)生命周期各階段的稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行了深入細(xì)致的研究。通過(guò)上文的研究，作者詳細(xì)拆解了集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的各個(gè)方面，希望能夠?qū)ν?lèi)型企業(yè)有一定的借鑒意義。
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