6月5日，為期兩天的七國(guó)集團(tuán)（G7）財(cái)長(zhǎng)會(huì)議在倫敦落下帷幕。代表西方最發(fā)達(dá)國(guó)家的七國(guó)集團(tuán)一致同意美國(guó)關(guān)于在全球?qū)嵭凶畹推髽I(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為15%的提議。其實(shí)，美國(guó)最初建議最低稅率為21%，最終妥協(xié)將這一標(biāo)準(zhǔn)定為15%。另外，作為交換條件，美國(guó)同意歐洲國(guó)家征收更多數(shù)字服務(wù)稅。
G7財(cái)長(zhǎng)的聲明包括兩個(gè)部分：一是要求各國(guó)向跨國(guó)公司的海外利潤(rùn)征收至少15%的企業(yè)稅，以結(jié)束數(shù)十年來(lái)的低稅率競(jìng)爭(zhēng)。不過(guò)，這項(xiàng)政策只針對(duì)世界上規(guī)模最大和收入最多的100家跨國(guó)企業(yè)；二是允許各國(guó)向沒(méi)有實(shí)體業(yè)務(wù)但有數(shù)字業(yè)務(wù)的最大、最賺錢(qián)企業(yè)的利潤(rùn)征稅。同時(shí)，相關(guān)國(guó)家（法國(guó)等）將廢除目前單方面的數(shù)字服務(wù)稅。
其實(shí)，在G7集團(tuán)里就最低稅率達(dá)成共識(shí)并不難，因?yàn)槠邆€(gè)國(guó)家目前的最低企業(yè)所得稅率均高于15%。 據(jù) 美國(guó)Tax Foundation公開(kāi)數(shù)據(jù)，2020年G7各國(guó)實(shí)行的最低稅率如下：美國(guó)25.7%，英國(guó)19%，法國(guó)32%，德國(guó)29.9%、意大利27.8%、日本29.7%和加拿大29.5%。由此可見(jiàn)，目前各國(guó)最低稅率均高于15%。由低就高難，但由高就低容易。由于美國(guó)妥協(xié)將門(mén)檻從21%降為15%，因而在G7國(guó)家達(dá)成共識(shí)幾乎沒(méi)有障礙。
可以肯定的是，G7財(cái)長(zhǎng)達(dá)成的最低稅率提案一定也會(huì)在即將召開(kāi)的G7領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上順利過(guò)關(guān)。隨后，這個(gè)提案也將會(huì)向G20集團(tuán)及OECD約140個(gè)國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行推介，包括全球著名的“避稅天堂”國(guó)家和地區(qū)。
壹 美歐各有算盤(pán)
拜登政府上臺(tái)后，推出數(shù)個(gè)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃（可參閱我之前文章《拜登如意算盤(pán)落空》）。這些計(jì)劃無(wú)疑需要龐大的資金作為支撐，但是現(xiàn)在的美國(guó)政府是債臺(tái)高筑，債務(wù)規(guī)?？焱黄?0萬(wàn)億美元了。那繼續(xù)刺激經(jīng)濟(jì)的錢(qián)從哪里來(lái)？拜登的答案是加稅。
但是避稅港，加稅會(huì)帶來(lái)一個(gè)大的問(wèn)題，就是跨國(guó)公司和富人會(huì)通過(guò)全球稅收洼地投資或收入轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅。為了堵住這個(gè)漏洞，美國(guó)意在動(dòng)員其他國(guó)家統(tǒng)一最低稅率，希望各國(guó)結(jié)束通過(guò)壓低企業(yè)稅率吸引跨國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，增大跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移出美國(guó)的難度，堵住大型公司海外避稅的巨大窟窿，服務(wù)于美國(guó)自身利益。
說(shuō)白了，拜登政府欲將“美國(guó)優(yōu)先”包裝成“國(guó)際規(guī)則”，也就是，將服務(wù)于本國(guó)利益的政策主張，包裝成國(guó)際社會(huì)的基本規(guī)則，并使用威逼利誘的手段進(jìn)行全球兜售。
美國(guó)財(cái)長(zhǎng)Janet Yellen的言論進(jìn)一步加以印證：“征收全球最低企業(yè)稅率將為企業(yè)提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并鼓勵(lì)各國(guó)在積極的基礎(chǔ)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，例如教育和培訓(xùn)勞動(dòng)力，投資研發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施”。
但是歐盟有自己的算盤(pán)。首先，G7集團(tuán)的兩個(gè)歐洲國(guó)家法國(guó)和英國(guó)，更關(guān)心確保以新方式行使自己的征稅權(quán)，通過(guò)用統(tǒng)一最低稅率作為條件，來(lái)交換從美國(guó)跨國(guó)科技巨頭那里征收更多數(shù)字服務(wù)稅。其次，就歐盟各國(guó)而言，稅率不一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分化，若要建立統(tǒng)一的稅收聯(lián)盟，體量更小的成員國(guó)難免成為大國(guó)穩(wěn)定稅收的“腳踏板”，為他人做嫁衣裳。例如：愛(ài)爾蘭、愛(ài)沙尼亞和瑞典等國(guó)，人口稀少，資源匱乏，只能通過(guò)低稅率吸引外資。特別是愛(ài)爾蘭，目前愛(ài)爾蘭實(shí)行12.5%的最低企業(yè)稅率，如果統(tǒng)一稅率為15%，那么一家總部在美國(guó)的公司即便在愛(ài)爾蘭產(chǎn)生的收入，也仍需要向美國(guó)政府繳納剩余2.5%的稅。因此，統(tǒng)一最低稅率的提案勢(shì)必會(huì)遭到歐盟諸如愛(ài)爾蘭這些國(guó)家的強(qiáng)烈反對(duì)。歐盟實(shí)行的是一票否決制，估計(jì)在歐盟通過(guò)該提案非常困難。
正因美歐各懷鬼胎，即使是該次G7財(cái)長(zhǎng)會(huì)議聲明，也未就諸多關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行澄清。例如：沒(méi)有提及具體哪些跨國(guó)公司將被納入征稅范圍，如何解決各國(guó)征稅分歧等。這些模糊地帶將為G20和OECD的國(guó)家日后談判和爭(zhēng)吵，提供激烈對(duì)峙的素材。
貳 避稅天堂不用慌
就全球而言，OECD負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)約140個(gè)國(guó)家和地區(qū)之間的稅收問(wèn)題。若想就最低稅率達(dá)成一致，需相關(guān)國(guó)家及地區(qū)簽署多邊公約，以及修改各自法規(guī)。屆時(shí)，多邊協(xié)議將面臨諸多難點(diǎn)，例如：稅率多少、形式如何、稅基多大等。目前，全球范圍內(nèi)尚無(wú)最低稅率的多邊協(xié)定，僅有一些會(huì)議的聲明和共識(shí)。
歸功于美國(guó)前任總統(tǒng)特朗普，如今世界各國(guó)的企業(yè)稅率均相對(duì)較低并呈下降趨勢(shì)。美國(guó)、德國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體企業(yè)稅率平均水平，甚至較中國(guó)、印度、越南等發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體都要低一些。愛(ài)爾蘭、新加坡、香港及其他避稅天堂（百慕大、開(kāi)曼、維京群島等）的企業(yè)稅率更是處于全球最低水平，幾乎不納企業(yè)所得稅。
全球低企業(yè)稅率已持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間，甚至出現(xiàn)國(guó)家間“逐底競(jìng)爭(zhēng)”。這給跨國(guó)公司避稅活動(dòng)帶來(lái)極大便利，低稅經(jīng)濟(jì)體能從中獲益。據(jù)聯(lián)合國(guó)UN估算，每年全球各國(guó)因跨國(guó)公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為損失的稅收達(dá)到5000-6000億美元避稅港，這些節(jié)省出來(lái)稅收變成跨國(guó)公司的利潤(rùn)、高管獎(jiǎng)金及股東分紅。
來(lái)看一個(gè)例子，2020年，微軟在愛(ài)爾蘭的子公司Round Island One創(chuàng)造了近3150億美元（約2萬(wàn)億人民幣）利潤(rùn)，幾乎相當(dāng)于愛(ài)爾蘭GDP的四分之三，卻因?yàn)樵诎倌酱笞?cè)而沒(méi)有繳稅。百慕大不征收企業(yè)所得稅。多好的避稅經(jīng)典案例！
據(jù)OECD統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司海外利潤(rùn)簿記在“避稅天堂”的比例，由 2000年30%提高到2019年60%，十年翻一倍。另?yè)?jù)IMF測(cè)算，跨境避稅對(duì)非OECD經(jīng)濟(jì)體帶來(lái)稅收損失占相應(yīng)GDP的1.3%，高于OECD經(jīng)濟(jì)體1%的水平。
由于現(xiàn)在的低稅率給美國(guó)跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)巨大的利益，因此，跨國(guó)企業(yè)會(huì)通過(guò)各種辦法游說(shuō)兩會(huì)議員設(shè)法給加稅法案制造巨大障礙。 另外，低稅率國(guó)家特別是“避稅天堂”也會(huì)極力反對(duì)提高統(tǒng)一稅率。OECD長(zhǎng)期協(xié)調(diào)推進(jìn)統(tǒng)一最低稅率的工作均無(wú)功而返就是一個(gè)佐證。因此，即便是現(xiàn)在拜登政府極力推動(dòng)，也將是漫長(zhǎng)而復(fù)雜的過(guò)程。說(shuō)不定，過(guò)兩年美國(guó)大選，以特朗普為代表的共和黨人卷土重來(lái)，不僅不會(huì)提高最低稅率，反而會(huì)降低現(xiàn)行稅率。美國(guó)因政黨交替造成《巴黎氣候協(xié)定》的反反復(fù)復(fù)就是很好的佐證。
弎 對(duì)香港影響分析
目前，香港是全球第七大避稅港，也是亞洲最大的避稅港。香港對(duì)企業(yè)實(shí)行兩級(jí)制所得稅，利潤(rùn)低于200萬(wàn)港元的情況下，不同類(lèi)型企業(yè)適用所得稅稅率為8.25%或7.5%，超過(guò)200萬(wàn)港元的部分按16.5%或15%征收。根據(jù)估算，香港有效公司稅率不超過(guò)10%，如果實(shí)行“全球最低企業(yè)稅率15%”可能會(huì)削弱香港的低稅率優(yōu)勢(shì)，增加在港跨國(guó)企業(yè)稅務(wù)和合規(guī)成本。
不過(guò)，企業(yè)稅率并非跨國(guó)公司全球布局決策的決定性因素，全球范圍實(shí)施統(tǒng)一的最低稅率同時(shí)也會(huì)放大稅收因素以外的營(yíng)商環(huán)境重要性，因此香港固有營(yíng)商環(huán)境優(yōu)勢(shì)仍有利于吸引跨國(guó)公司來(lái)港投資布局。
另外，就中國(guó)而言，落實(shí)全球最低企業(yè)稅率更是影響甚微。其一，中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率較高，一般標(biāo)準(zhǔn)為25%，高于美方設(shè)定的15%底線；其二，OECD倡導(dǎo)的全球最低企業(yè)稅率只適用于營(yíng)收超過(guò)7.5億歐元的大型跨國(guó)公司，并不適用于廣大的中小企業(yè)。
最后可以斷言，包括香港在內(nèi)的“避稅天堂”根本無(wú)須驚慌！
G7 歸G7，避稅天堂歸避稅天堂！
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