[摘 要]稅收籌劃是企業(yè)重要的財務(wù)活動。通過稅收籌劃，企業(yè)合法減少應(yīng)納稅款，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平和經(jīng)營管理水平，有利于資源的優(yōu)化配置，有利于企業(yè)實現(xiàn)全面財務(wù)管理目標(biāo)。本文在介紹稅收籌劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)稅收籌劃的具體策略，并對稅收籌劃的風(fēng)險進(jìn)行了討論。
[關(guān)鍵詞]稅收；籌劃；風(fēng)險
稅收具有強制性和無償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國家已有很長的歷史，但在我國還處于研究和推行的初始階段。隨著市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來越多的經(jīng)營管理者所重視。
一、企業(yè)稅收籌劃概述
所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負(fù)以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化或者股東財富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他涉稅財務(wù)活動事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動。稅收籌劃的最早起源于1935年英國上議院湯姆林爵士在國內(nèi)稅務(wù)局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項聲明：“任何人都有權(quán)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆蓙戆才潘氖聞?wù)，使繳納的稅收比沒有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國內(nèi)稅務(wù)局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強迫多繳納稅收的”，后來湯姆林爵士的觀點得到了法律界的認(rèn)同，在英國、澳大利亞、美國被廣泛運用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實質(zhì)是納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對面臨的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟(jì)效益目的的一系列籌劃活動的總稱。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，處于征納稅對立關(guān)系中的納稅人在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，總會采用各種方法來實現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收具有強制性，企業(yè)企圖通過偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來減少納稅，會受到嚴(yán)厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財和管理決策中占據(jù)著越來越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國家的政策導(dǎo)向，是完全合法的，因而國家給予鼓勵和支持。
稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導(dǎo)向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術(shù)問題，而是一項有很強政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風(fēng)險，即稅收籌劃風(fēng)險，需要企業(yè)注意。
二、企業(yè)稅收籌劃的策略
1、籌資過程中的稅收籌劃
籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行籌資的渠道主要有財政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。籌資過程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，要對不同的籌資組合進(jìn)行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。
2、投資過程中的稅收籌劃
（1）組建形式的選擇。對于公司設(shè)立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。因此，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點，慎重籌劃組建形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國稅制對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負(fù)相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資。
（3）投資方向的選擇。稅收作為一個國家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國家政策。為了配合國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實施，對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國稅法對利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵高薪技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
（1）折舊費用的稅收籌劃。折舊是成本費用中的一個重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計算的折舊費用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f較多，稅前利潤額相應(yīng)減少，應(yīng)納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時間，獲得遞延納稅的好處。
（2）費用列支的選擇。對費用列支的選擇，主要是通過合理增加有效成本費用來達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的管理費、福利費等各種費用支出的分?jǐn)偪梢圆扇嶋H發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧?、稅收?fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對費用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如如果企業(yè)實行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。除此之外，企業(yè)還要對固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。
（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定公司籌劃稅務(wù)，企業(yè)可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配公司籌劃稅務(wù)，來降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負(fù)。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險分析
稅收籌劃風(fēng)險是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和國家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來的經(jīng)濟(jì)收益值，所以會存在一定的風(fēng)險。因此，要科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風(fēng)險。
企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該采取以下措施防范風(fēng)險：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應(yīng)努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競爭戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風(fēng)險降到最低限度。其次，保證籌劃運作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)設(shè)計籌劃方案，并進(jìn)行可行性論證；同時要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，采用科學(xué)的籌劃技術(shù)和方法。稅負(fù)與市場、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學(xué)地選擇籌劃方法是控制財務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵。再次，要建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在籌劃前要對可能風(fēng)險較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案，在籌劃中要建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險評估機(jī)制，對籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅持成本――收益原則，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與交流。必要的時候，要充分發(fā)揮外部稅務(wù)專家的作用，充分咨詢專家的意見，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險。
綜上所述，通過稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營管理效率，增強市場競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃意識，在有效防范風(fēng)險的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。
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（作者單位：濟(jì)南市地方稅務(wù)局市中分局）
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