企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

業(yè)務招待費、廣告宣傳費的合理規(guī)避

業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是:需要在遵循相關稅法與會計準則的前提下,盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應該在上限范圍內盡可能提高扣除費用。

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)(圖1)

具體方法如下:

1.設立獨立核算的銷售公司提高扣除費用額度

根據(jù)稅法規(guī)定,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的,如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將集團公司產(chǎn)品銷售給分立的銷售公司,再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售,這樣就增加了一筆營業(yè)收入,在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標準可獲得一定的提高。

特別提示

設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外,對于擴大整個集團公司產(chǎn)品銷售的市場,規(guī)范銷售管理均有重要意義,但從企業(yè)自身的管理效率和管理成本來說也會造成一定的負面影響。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點,兼顧成本與效益原則,從長遠利益考慮,決定是否設立獨立納稅單位。

2.業(yè)務招待費與會務費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分,不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費,否則對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得稅前全額扣除,不受比例的限制;而憑證不全的會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費。例如發(fā)生會務費時,按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件,否則不能證實會議費的真實性,仍然不得稅前扣除。

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)(圖2)

特別提示

不能故意將業(yè)務招待費混入會務費、差旅費中核算,否則屬于逃避繳納稅款。

3.業(yè)務招待費與廣告宣傳費合理轉化

在核算業(yè)務招待費時,企業(yè)除了應將會務費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外,還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費,并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃??梢钥紤]將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費,比如:可以將餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。

利用總分機構所處地區(qū)稅率的不同

對于需要在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的分支機構,其分配的比例按各分支機構經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占分支機構該三個因素總和的比例進行計算;當某公司只有一個分支機構時,則本期企業(yè)全部應納所得稅額的50%需要在該分支機構繳納;當總機構處在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)或西部地區(qū)等享受稅收優(yōu)惠的地區(qū),其分支機構處在不能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū),并且該分支機構沒有收入或收入很少時,總機構的收入本來可以享受到稅收優(yōu)惠,但根據(jù)匯總納稅管理辦法,幾乎有50%的收入無法享受到稅收優(yōu)惠;針對這種情況,企業(yè)又該如何應對呢?

根據(jù)規(guī)定,“總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門,且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的,可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構,就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的,具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構,不就地預繳企業(yè)所得稅?!?/p>

不就地分期預繳企業(yè)所得稅的情形還有以下五種:

1.主體生產(chǎn)經(jīng)營職能

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構,不就地預繳企業(yè)所得稅。

2.小型微利企業(yè)

上年度認定為小型微利企業(yè)的,其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

3.新設分支機構

新設立的分支機構,設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

4.撤銷分支機構

撤銷的分支機構企業(yè)所得稅稅收籌劃,撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

5.境外設立

企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構,不就地預繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

所以,可以從兩個方面進行考慮:1、當分支機構滿足不就地分期預繳企業(yè)所得稅情形的,分支機構不需要預繳企業(yè)所得稅,總機構可以充分享受稅收優(yōu)惠;2、當分支機構不滿足上述在當?shù)仡A繳企業(yè)所得稅的條件時,企業(yè)可以將總機構的具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同分支機構,參與分支機構預繳比例的計算;由于該具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與總機構處于同一地區(qū),企業(yè)可以最大限度享受到總機構所在地的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

公司分立達到小微利企業(yè)標準

一.政策法律依據(jù)

1.符合小型微利企業(yè)條件

根據(jù)規(guī)定,符合相關條件的小型微利企業(yè),可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

(1)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(2)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

特別提示

所稱從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下:

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

月平均值=(月初值+月末值)÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述指標。

2.小型微利企業(yè)稅率

小型微利企業(yè)待遇,應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè),在不具備準確核算應納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

3.小型微利企業(yè)含義

小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此,僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

4.小微利企業(yè)有關指標

根據(jù)規(guī)定:“納稅年度終了后,主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標,核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件,但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的,在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額?!?/p>

企業(yè)所得稅稅收籌劃(房地產(chǎn)企業(yè)增值稅籌劃)

5.小型微利企業(yè)所得額

對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

6.中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目

中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目,除相關規(guī)定中不予免稅的進口商品,所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,免征進口關稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的,可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的,可依法申請在三個月內延期繳納。

二.稅收籌劃分析

由于小型微利企業(yè)沒有終身制,是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,要根據(jù)企業(yè)當年的實際情況而定。根據(jù)以上政策法律依據(jù),小型微利企業(yè)要同時符合六個條件:一是從事國家非限制和禁止行業(yè),二是年度應納稅所得額不超過30萬元,三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內企業(yè)所得稅稅收籌劃,工業(yè)企業(yè)不超過100人,其他企業(yè)不超過80人,四是資產(chǎn)總額在一定范圍內,工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元,其它企業(yè)不超過1000萬元,五是建賬核算自身應納稅所得額,六十是必須是國內的居民企業(yè)。

因此,符合以上六個條件的小型微利企業(yè),才能享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的政策。

基于以上分析,如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準,完全可以把該企業(yè)進行分立,組成幾個小型微利企業(yè),每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務,可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。但要權衡公司分立所花費的各種成本,如注冊費、各種管理費用,與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略,慎重決策。

三.應注意的問題

由于企業(yè)所得稅按月(季)預繳,按年匯算清繳,預繳時并不能預知全年的實際情況,所以要根據(jù)上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。盡管預繳時是小型微利企業(yè),按20%稅率預繳,但如果利潤多了,或者員工多了,或者資產(chǎn)多了,就不是小型微利企業(yè)了,就按25%稅率匯算清繳。反之,如果預繳時不是小型微利企業(yè),按25%稅率預繳,但利潤少了,同時員工少了,資產(chǎn)也少了,匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。

因此,企業(yè)要安排好年應納稅所得額,不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。

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