眾所周知，通過稅務(wù)管理與籌劃，可以令企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負擔、降低企業(yè)經(jīng)營成本、最大限度增加企業(yè)效益。
自從我國實施改革開放政策以來，社會主義市場經(jīng)濟得到了全面的發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)在市場中占據(jù)著絕對的主導(dǎo)地位，并且在一定程度上得到了全面的強化以及鞏固。企業(yè)在經(jīng)營過程中的核心理念就是創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，而稅務(wù)問題成為了企業(yè)重點考慮的收益阻礙問題。因此，我國目前大部分企業(yè)為了達到節(jié)約稅務(wù)的目的開展稅務(wù)籌劃工作，本文通過對目前我國企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作具體情況展開分析。
一、企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的應(yīng)用
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容， 其目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅務(wù)支出、有效防范納稅風(fēng)險。企業(yè)稅務(wù)管理滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。而稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理的主要內(nèi)容。隨著國家稅制改革的不斷推進和稅務(wù)征管精細化水平的不斷提高，越來越多企業(yè)意識到稅務(wù)管理具有重要意義。
二、稅務(wù)管理與籌劃的內(nèi)容
1、稅務(wù)登記管理
2、賬簿、憑證管理
3、發(fā)票管理
4、納稅申報管理
三、企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃的意識不夠強
對于企業(yè)而言，稅務(wù)是限制其經(jīng)濟效益的重要因素，但是目前我國大部分企業(yè)沒有意識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)的重要意義。一般來說，企業(yè)的高層管理人員過分重視生產(chǎn)以及運營過程中創(chuàng)造的利潤，認為稅務(wù)是必要的，也是運營的條件。另一部分企業(yè)稅務(wù)工作上安排的人員以及投入的資源較少，僅僅進行相關(guān)稅務(wù)的申報以及錄入工作，而沒有進行全面考慮以及針對性的稅務(wù)籌劃工作的開展，這種現(xiàn)象較為普遍，主要是由于企業(yè)核心管理理念中沒有考慮到稅務(wù)籌劃工作的重要性。
2.稅務(wù)籌劃的組織有待健全
企業(yè)內(nèi)部的管理制度一般都是分級化管理模式，依靠統(tǒng)一管理，分散工作的方式，建立不同的部門維持企業(yè)的正常運營。其中財務(wù)部門都是重要的核心部門，我國大部分企業(yè)的財務(wù)體系也逐漸得到完善，相關(guān)工作的開展也逐漸趨于規(guī)范化，但是大部分財務(wù)部門下屬的各個分部門沒有針對稅務(wù)籌劃工作開設(shè)相應(yīng)的處室，稅務(wù)籌劃工作不夠規(guī)范，缺乏條理性。稅務(wù)籌劃技術(shù)人員的專業(yè)化素質(zhì)也過于低下，經(jīng)驗以及技能都較為缺乏，導(dǎo)致企業(yè)損失了大量的降低稅務(wù)為企業(yè)增加效益的機會。
四、企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的方法對策
1.企業(yè)要加大對稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的培訓(xùn)力度
稅務(wù)籌劃工作的主體是工作人員，依靠工作人員的稅務(wù)知識的運用，幫助企業(yè)抓住減少稅務(wù)增加企業(yè)受益的機會。而對于企業(yè)的發(fā)展而言，稅務(wù)籌劃工作需要讓具有專業(yè)化素質(zhì)的人員擔任，并且通過具體的方式建立一支具有豐富稅務(wù)籌劃經(jīng)驗以及能力的隊伍，能夠?qū)Χ愂諉栴}進行全面分析，并且能夠全面排除工作中可能出現(xiàn)的安全隱患，從而使得稅務(wù)籌劃工作能夠從一成不變的模式邁入新的軌道企業(yè)如何稅收籌劃，全面提升稅務(wù)籌劃為企業(yè)帶來的實際收益。
2.將稅務(wù)法作為稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)
稅務(wù)籌劃的相關(guān)員工必須具有相應(yīng)的稅務(wù)法律知識，并且在開展稅務(wù)籌劃的過程中，任何步驟都具有實際的法律依據(jù)。稅務(wù)籌劃的工作開展是在稅務(wù)法律的基礎(chǔ)上，并且也是稅務(wù)立法所支持鼓勵的，企業(yè)為了創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，就必須在遵照法律條令的基礎(chǔ)上，最大化降低不必要的實收，這也是稅務(wù)籌劃的基本理念。目前，我國的稅務(wù)法律體系得到了很大程度上的完善，但是相關(guān)細節(jié)還過于繁雜，并且隨著社會的不斷發(fā)展，稅務(wù)情況逐漸變得復(fù)雜，難免出現(xiàn)違反法律的決策，當出現(xiàn)這種情況，會嚴重影響企業(yè)的公眾威信力，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益不增反降，因此，稅務(wù)籌劃工作需要對法律的實時動態(tài)進行分析，并結(jié)合企業(yè)的實際運營情況，開展合理性的稅務(wù)籌劃工作。
3.結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，做好日常稅務(wù)籌劃管理工作
由于稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要來自于企業(yè)沒有在遵照國家稅務(wù)法的基礎(chǔ)上開展稅務(wù)管理工作，企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃的管理與控制進一步加強。企業(yè)管理層首先應(yīng)該從制度方面展開對稅務(wù)的管控工作，針對目前企業(yè)在稅務(wù)管理制度方面不夠完善等問題采取相應(yīng)的解決辦法，主要可通過加強涉稅風(fēng)險控制點，從而構(gòu)建基于新形勢下的企業(yè)稅務(wù)管理制度，推動企業(yè)稅務(wù)管理工作的開展。稅務(wù)管理工作中需要定期對相關(guān)發(fā)票進行檢查，在此基礎(chǔ)上強化增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額作為行政審批事項，并取消“即時辦理”相關(guān)管理規(guī)定。并全面提升稅務(wù)籌劃工作人員的發(fā)票管理能力，最大化提升工作效率，并防止出現(xiàn)會計查賬的時間與查驗發(fā)票時間不符合的情況。
五、企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃案列分析
1、汽車生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃：
例：某汽車生產(chǎn)制造企業(yè)需要繳納消費稅。按消費稅率表規(guī)定，汽缸排量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的，消費稅稅率為5%，汽缸排量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的，消費稅率為9%.該汽車外觀排量顯示為2.1，按規(guī)定應(yīng)該按 9%稅率繳納消費稅。
方案一，企業(yè)需要少納消費稅，要求財務(wù)部將該排量在發(fā)票中修改為2.0，則按5%稅率繳納消費稅，其結(jié)果被稅務(wù)認定為編制虛假納稅資料，給予偷稅論處。其涉稅風(fēng)險100%
方案二，2.1的外觀標志只是為提高銷量，實際該汽車在設(shè)計與生產(chǎn)環(huán)節(jié)均按2.0排量設(shè)計與生產(chǎn)，（見設(shè)計圖紙與該汽車出廠合格證上明確標注該汽車排量為2.0），其結(jié)果是企業(yè)合理降低稅負，稅務(wù)風(fēng)險降低為零。
根據(jù)以上案例，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生前及業(yè)務(wù)發(fā)生中，而非業(yè)務(wù)結(jié)束后，并且稅務(wù)籌劃要合理、合法。
2、增值稅納稅籌劃：
增值稅目前是大多數(shù)企業(yè)涉及稅種，由于部分中小企業(yè)對其相關(guān)規(guī)定未充分理解而導(dǎo)致多繳稅，而企業(yè)多繳稅原因多方面的，未實施納稅籌劃、未用足國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策、會計核算差錯、稅務(wù)滯納金及罰款等。其中最突出的是沒有對企業(yè)應(yīng)稅行為進行納稅籌劃和未用足國家稅務(wù)優(yōu)惠政策
例1、由于稅務(wù)籌劃目標是獲得稅務(wù)利益，故稅務(wù)籌劃不能只局限于個別稅種稅負的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負的輕重。
某一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)采購原材料，無票采購進價為10元/單位，有票采購進價為15元/單位，直接銷售單價為20元/單位。假設(shè)不考慮其他稅種。
分析：有發(fā)票采購，應(yīng)納增值稅為（20-15）/1.17*17%=0.73元
應(yīng)納所得稅為（20-15）/1.17*25%=1.07元
合計應(yīng)納稅為0.73+1.07=1.8元，稅負率為10.53%
無票采購，應(yīng)納增值稅為20/1.17*17%=2.91元
應(yīng)納所得稅為20/1.17*25%=4.27元
合計應(yīng)納稅為7.18元，稅負率為42%，考慮讓利所得5元，實際稅負率依然高達12.75%.
該案例反映出企業(yè)的稅務(wù)籌劃同樣貫穿于企業(yè)采購部門，特別是企業(yè)決策層，一般企業(yè)的決策層多數(shù)只考慮企業(yè)經(jīng)營決策而未考慮企業(yè)財務(wù)決策。
例2、某軟件開發(fā)企業(yè)，刻錄光盤銷售1萬元/張企業(yè)如何稅收籌劃，企業(yè)考慮到其成本主要為人工，可抵扣的進項材料非常少，為降低稅負，該企業(yè)將該筆業(yè)務(wù)分解為2000元銷售軟件按17%繳納增值稅，另外8000元以提供技術(shù)服務(wù)按5%開具營業(yè)稅發(fā)票。
結(jié)果：稅務(wù)最終核定該業(yè)務(wù)為增值稅的混合銷售，其理由是如果不銷售產(chǎn)品則不能提供技術(shù)服務(wù)。
這種稅務(wù)籌劃在于財務(wù)人員對于增值稅理解不到位，最終非但未降低企業(yè)稅負，還導(dǎo)致雙重納稅，實際稅負率更高。
分析：依據(jù)軟件企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，該企業(yè)應(yīng)如此籌劃：首先去軟件協(xié)會進行軟件企業(yè)認定，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后。
增值稅稅負率實際超出3%部分即征即退
新辦軟件企業(yè)自開始獲利年度起企業(yè)所得稅實行兩免三減半的優(yōu)惠政策
3、營業(yè)稅稅務(wù)籌劃分析：
房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃：
近年由于房地產(chǎn)企業(yè)利潤偏高，隨著企業(yè)并購、重組越來越廣泛，某些企業(yè)為擴大經(jīng)營規(guī)模，開拓新的利潤增長點，直接收購房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)象屢屢皆是。以下是一則稅負轉(zhuǎn)嫁案例。
例：某上市公司擴大經(jīng)營范圍收購當?shù)谹、B兩家房地產(chǎn)公司，A公司的賬面價值為2億元，評估價為3億元；B公司的賬面價值為1億元，評估價值為1.5億元。該上市公司經(jīng)多方談判最終以4.4億元購入兩家地產(chǎn)公司。如果該上市公司直接以評估價值4.5億轉(zhuǎn)讓此兩個房地產(chǎn)公司。不考慮其他相關(guān)稅種。
涉稅分析：所得稅（利潤+1.5億，評估增值部分）*25% ，
土地增值稅：1.5億*30%
營業(yè)稅： 4.5億*5%
最終該上市公司因成交時對方價格讓利1000萬元導(dǎo)致稅務(wù)損失9000萬元。由于該業(yè)務(wù)屬于企業(yè)并購即股權(quán)轉(zhuǎn)讓。則老股東賺錢變成新股東的利潤，實現(xiàn)老股東的稅負轉(zhuǎn)嫁。
以上分析表明只有稅務(wù)規(guī)范、企業(yè)規(guī)范才能達到持續(xù)經(jīng)營目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
4、所得稅稅務(wù)籌劃：
（1）、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃：企業(yè)進行籌資決策時，必須要考慮資金成本，財務(wù)管理價值最大化目標即資本成本最小化，而稅務(wù)是影響資金成本的重要因素。例如，債務(wù)籌資利息具有抵稅作用；留存收益籌資可以避免收益向外分配時存在的雙重納稅問題；發(fā)行股票籌資與吸收直接投資股息或者紅利不得直接稅前扣除，同時需要考慮資金成本。
（2）、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃：由于企業(yè)選擇不同投資方向、投資地點、投資方式以及組織形式，而得到不同納稅結(jié)果。如：稅法規(guī)定，新辦軟件企業(yè)，自開始獲利年度起所得稅實行兩免三減半；企業(yè)購買國債利息免征企業(yè)所得稅，而購買債券的收益需要繳納所得稅；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，等等規(guī)定，均體現(xiàn)出國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負，獲取稅務(wù)實質(zhì)收益，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。
（3）、企業(yè)運營過程的稅務(wù)籌劃：現(xiàn)行的財務(wù)制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價可以有先進先出法、加權(quán)平均法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)可以根據(jù)周圍環(huán)境和自身的個性情況，充分地運用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。如，在所得稅免稅期存貨采取先進先出法核算，能最大程度提高企業(yè)當期利潤；固定資產(chǎn)加速折舊法可以達到延期納稅的效果。
最后，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，有關(guān)人員除了全面掌握稅務(wù)法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，至關(guān)重要。在某些模糊或新生事物的處理上及時得到稅務(wù)部門的認可，同時還能盡早獲取國家對相關(guān)稅務(wù)政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，盡量降低風(fēng)險，趨利避害，爭取最大的收益。
更多財稅咨詢、上市輔導(dǎo)、財務(wù)培訓(xùn)請關(guān)注理臣咨詢官網(wǎng) 素材來源：部分文字/圖片來自互聯(lián)網(wǎng)，無法核實真實出處。由理臣咨詢整理發(fā)布，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除處理。
400-835-0088
