企業(yè)稅務籌劃最全案例(增值稅和消費稅 籌劃案例)

企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關法律允許的范圍內,企業(yè)對經營中各環(huán)節(jié),如組織結構、內部核算、投資、交易、籌資、產權重組等事項進行籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇稅收負擔最低的方式。稅收籌劃及其后果與稅法的內在要求一致,它既不影響和削弱稅收的法律地位,也不影響和削弱稅收的各種職能和功能;它的原則是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的,是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的稅收籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現。

一、稅收籌劃對企業(yè)的意義

1、有助于增強企業(yè)的競爭實力。稅收籌劃如果做的科學、合理,將會有助于提高企業(yè)的收益。企業(yè)如果能全面地了解稅收的優(yōu)惠政策,并且能夠合理地運用,將會對企業(yè)的稅負在很大程序上起到減輕的作用,放大企業(yè)利潤。在企業(yè)的決策方面,稅收也起到一定的作用,如有這樣的情況:兩個企業(yè)有著相似的成本結構和經營管理條件時,哪個企業(yè)的稅收籌劃進行的科學、合理,將會極大地提高企業(yè)競爭力。

2、有助于節(jié)約企業(yè)成本費用。稅收作為企業(yè)享受政府公共服務的代價,繳納稅款是每個企業(yè)無法逃避的義務。同時,企業(yè)的利潤等于收入減去成本、費用,而稅款作為收入的減項,對于企業(yè)實現利潤最大化目標起到至關重要的作用。企業(yè)通過對經濟活動事前的安排,在合法的范圍內達到降低稅負的目的,不但承擔了繳納稅款的義務,而且減少了企業(yè)經營成本,為企業(yè)繼續(xù)擴大再生產提供了資金保障。

3、有助于規(guī)范企業(yè)的經濟行為。使整個企業(yè)投資行為合理、合法,企業(yè)內部的財務活動健康有序發(fā)展,從而更進一步規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。稅收法律、法規(guī)是規(guī)范經營者合法經營管理,依法納稅的法律性條款,也是保證市場經濟秩序持續(xù)有效發(fā)展的有力保障。經營者只有依法投資經營,企業(yè)才能收到良好的回報。任何違法的經營行為必將受到處罰,企業(yè)也就不可能健康長遠發(fā)展。

二、稅務籌劃技巧與實務

1、私營企業(yè)組織形式的籌劃

私營企業(yè)包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)四種組織形式。私營有限責任公司和私營股份有限公司具有法人資格,對企業(yè)債務承擔有限責任,由于公司與其股東是兩個不同的法律主體,在征稅時對公司和股東實行雙重征稅,即對公司征收企業(yè)所得稅,對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)不具有法人資格,對企業(yè)債務承擔無限責任企業(yè)稅務籌劃最全案例,在征稅時按照"個體工商戶的生產、經營所得"項目征收個人所得稅。

利用組織形式進行納稅籌劃是每個"準納稅人"在注冊登記前必須考慮的,這就要求投資人在確定組織形式前充分調研,搜集經營地的行業(yè)信息,估算盈利水平,綜合分析所得稅稅負,依靠納稅籌劃贏在起跑線上。

綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負及企業(yè)的經營風險、經營規(guī)模、管理模式、投資額等因素,選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式,實現投資收益最大化。

2、查賬征稅與核定征收方式的籌劃

所得稅的征收有兩種方法:查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全,能夠認真履行納稅義務的單位,采用查賬征收的方式;對經營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人,采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言,對不同行業(yè)的應稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大,有利于稅務機關操作,但缺乏具體的認定標準,隨意性較大,很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均,增加企業(yè)的經營風險和稅負。如果企業(yè)經營多業(yè)的,稅法規(guī)定無論其經營項目是否單獨核算,均應根據其主營項目確定適用的應稅所得率,可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務按照較高的應稅所得率征稅。此外,實行核定征收的企業(yè),不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,相比之下,查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇,涉稅風險較小,便于投資者和稅務機關全面掌握企業(yè)的生產經營情況。

不少私營企業(yè)經營規(guī)模小,會計核算不健全,只能采用核定征收的方式,甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收,縮小規(guī)模,異地經營,以大化小,退回小本經營的個體戶狀態(tài),放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小,無法形成產業(yè)優(yōu)勢,會計核算不健全,降低了企業(yè)經營管理的水平,綜合權衡,私營企業(yè)選擇查賬征收方式,不僅降低涉稅風險,而且有利于企業(yè)的長遠發(fā)展,這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設置賬簿,核算收入、成本、費用,并按期辦理納稅申報。

3、將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費

業(yè)務招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出,不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷,這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務招待費的扣除采用"兩頭卡"的方式,一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除,將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉,另一方面,設定業(yè)務招待費最高扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰,防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務招待費虛高的情況。

由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費無論是否合理,都不允許全額扣除,首先,企業(yè)應控制并壓縮業(yè)務招待費支出金額,嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與其他費用,不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務招待費,企業(yè)參加產品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費,應作為業(yè)務宣傳費列支。其次,企業(yè)可以將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費,增加費用的稅前扣除金額。例如,將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品,在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志,附帶企業(yè)的宣傳資料,或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產品推介會,要求參會人員簽到,并為參會人員提供餐飲和住宿,由此產生的費用作為業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

4、私營公司的捐贈與個人捐贈結合進行籌劃

隨著經濟的發(fā)展和企業(yè)社會責任意識的增強,越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來,而捐贈是在年度期間發(fā)生的,如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析,可能使企業(yè)因捐贈背負額外的稅負,而將私營公司的捐贈與個人捐贈結合起來,企業(yè)承擔社會責任的同時,也可獲得節(jié)稅收益。

5、注意劃分企業(yè)經營支出和投資者個人支出

目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范,要求財務人員報銷其個人或家庭消費性支出,將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報,或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務機關查實,會給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。

稅法規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產經營所得,依照"個體工商戶生產經營所得"項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅,并且企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

此外,為了避免部分企業(yè)股東以"借"為名,挪用公款私用,偷逃稅款,稅法規(guī)定,納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產經營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅。

6、投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

由于企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制,私營公司的投資者領取的工資、薪金所得,只要是合理的工薪支出,允許稅前扣除,而投資者分得的股利紅利所得,屬于稅后利潤分配,不得稅前扣除,投資者可以在分紅與工薪所得之間進行選擇,合理降低所得稅稅負。

三、稅務籌劃案例

案例1:如某私營有限責任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農村義務教育捐贈400萬元,公司2010年利潤總額2800萬元,該董事長獲得紅利280萬元,預計2011年利潤總額3000萬元,該董事長可獲得紅利300萬元,按照規(guī)定,公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%),剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除,額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元,以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元,按照個人所得稅法的規(guī)定,個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈,準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

由于企業(yè)所得稅法設定了公益性捐贈的扣除比例,不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少,而以投資者個人名義捐贈得多,這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),企業(yè)限定捐贈金額是必要的,作為補充舉措,大股東以個人名義追加捐贈,這樣既表達了愛心,又減輕了稅負,是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的最好結合。

案例2:甲企業(yè)位于某市市區(qū),企業(yè)除廠房、辦公用房外,還包括廠區(qū)圍墻、煙囪、水塔、變電塔、游泳池、停車場等建筑物,總計工程造價10億元,除廠房、辦公用房外的建筑設施工程造價2億元。假設當地政府規(guī)定的扣除比例為30%。

方案一:將所有建筑物都作為房產計入房產原值。應納房產稅=100000×(1-30%)×1.2%=840(萬元)。

方案二:將游泳池、停車場等都建成露天的,在會計賬簿中單獨核算。應納房產稅=(100000-20000)×(1-30%)×1.2%=672(萬元)。

由此可見,方案二比方案一少繳房產稅168萬元。

四、房地產公司納稅籌劃

1、降低房產原值的納稅籌劃

房產是以房屋形態(tài)表現的財產。獨立于房屋之外的建筑物,如酒窖菜窖、室外游泳池、玻璃暖房、各種油氣罐等,則不屬于房產。與房屋不可分離的附屬設施,屬于房產。如果將除廠房、辦公用房以外的建筑物建成露天的,并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開,在會計賬簿中單獨核算,則這部分建筑物的造價不計入房產原值,不繳納房產稅。

2、降低租金收入的納稅籌劃

房產出租的,房產稅采用從租計征方式,以租金收入作為計稅依據,按12%稅率計征。對于出租方的代收項目收入,應當與實際租金收入分開核算企業(yè)稅務籌劃最全案例,分開簽訂合同,從而降低從租計征的計稅依據。

3、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收,不包括農村。在不影響企業(yè)生產經營的情況下,可將企業(yè)設立在農村,則可免繳房產稅。

4、計征方式選擇的納稅籌劃

房產稅的計征方式有兩種,一是從價計征,二是從租計征。從價計征的房產稅,是以房產余值為計稅依據,即按房產原值一次減除10%-30%后的余值的1.2%計征。從租計征的房產稅,是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據,稅率為12%。企業(yè)可以根據實際情況選擇計征方式,通過比較兩種方式稅負的大小,選擇稅負低的計征方式,以達到節(jié)稅的目的。

稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志,它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動,需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光,要著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。高頓攜手稅務專家石彥文,分別于5月22-23日,6月13-14日帶來《企業(yè)不同生命周期中的稅務籌劃》分享,助力企業(yè)提前做好稅務籌劃。

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