在管理會(huì)計(jì)熱潮下，標(biāo)準(zhǔn)成本法的引入和推廣被越來越多地提及。什么是標(biāo)準(zhǔn)成本？標(biāo)準(zhǔn)成本是針對(duì)實(shí)際成本或歷史成本而言的，是在成本實(shí)際發(fā)生前就已經(jīng)估算好的一個(gè)成本水平，它是在正?；蚋咝实倪\(yùn)轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的成本，而不是指實(shí)際發(fā)生的成本，是有效經(jīng)營(yíng)條件下發(fā)生的一種目標(biāo)成本，也叫“應(yīng)該成本”。
一成本管理原則有哪些，標(biāo)準(zhǔn)成本的用途以及標(biāo)準(zhǔn)成本法的價(jià)值：
1、 更好地控制和降低成本。標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為成本控制的依據(jù)，成本控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是以歷史上曾經(jīng)達(dá)到的最好水平為依據(jù)；另一類是以應(yīng)該發(fā)生的成本為依據(jù)即標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本通過設(shè)置應(yīng)達(dá)到成本水平標(biāo)桿，并將實(shí)際成本與之對(duì)比，從而對(duì)人工和材料等資源的使用效率進(jìn)行監(jiān)控，通過對(duì)差異的分析定位不利差異的原因和責(zé)任，并通過改善行動(dòng)降低和消除浪費(fèi)，這種方法對(duì)提高效率和降低成本起到了積極促進(jìn)作用。
2、 簡(jiǎn)化管理流程，提高管理效率。在管理中有一條重要的原則叫例外管理，例外管理最初由泰勒提出，指管理層將日常發(fā)生的例行工作，擬就處理意見，使之規(guī)范化(標(biāo)準(zhǔn)化、程序化)，然后授權(quán)給下級(jí)管理人員處理，而自己主 要去處理那些沒有或者不能規(guī)范化的例外工作，并且保留監(jiān)督下級(jí)人員工作的權(quán)力的一種管理制度或原則。實(shí)行這種制度，可以節(jié)省最高管理層的時(shí)間和精力，使他們能集中精力研究和解決重大問題，同時(shí)使下屬部門有權(quán)處理日常工作，提高工作效能。標(biāo)準(zhǔn)成本法為順利實(shí)施例外管理原則提供了工具和方法：管理者時(shí)間精力有限，他們沒有必要糾纏于標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的事情，只有那些高于或低于標(biāo)準(zhǔn)一定限度的結(jié)果才需要他們的關(guān)注。這樣，他們就可以把執(zhí)行結(jié)果在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的事情充分授權(quán)給下級(jí)經(jīng)理，從而簡(jiǎn)化了成本控制過程。
3、 績(jī)效管理工具。一個(gè)經(jīng)過認(rèn)真討論、科學(xué)嚴(yán)格的審核而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為衡量管理者和工人業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)而成為他們獎(jiǎng)懲的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本也是配合成本中心、利潤(rùn)中心等責(zé)任中心會(huì)計(jì)管理的重要一環(huán)，它揭示了成本水平應(yīng)該在哪里，誰對(duì)這個(gè)成本負(fù)責(zé)，哪些成本在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，哪些成本超過了標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)設(shè)計(jì)執(zhí)行良好的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)在責(zé)任明確和廣泛參與下，可創(chuàng)造一種積極正向的成本意識(shí)和成本改進(jìn)文化氛圍，激勵(lì)員工想辦法達(dá)到或超過標(biāo)準(zhǔn)，從而節(jié)約成本，提高效率達(dá)成業(yè)績(jī)。對(duì)于不同類型的差異，管理者需要逐一審核界定其責(zé)任范圍并落實(shí)考核。比如對(duì)人工差異，生產(chǎn)線的班組長(zhǎng)負(fù)主要責(zé)任，因?yàn)樗饕a(chǎn)生于操作的熟練程度和效率；對(duì)于材料差異，設(shè)計(jì)人員和操作工人要負(fù)責(zé)，因?yàn)橐词悄撤N設(shè)計(jì)造成了系統(tǒng)性的浪費(fèi)或者是由于操作的精度造成了使用的差異；對(duì)于產(chǎn)能利用的差異（或稱吸收差異）則只能由工廠管理者或銷售部門負(fù)責(zé)，因?yàn)橛?jì)劃產(chǎn)能是在工廠投資之初就確定的，實(shí)際生產(chǎn)中使用的產(chǎn)能是工廠管理的生產(chǎn)計(jì)劃決定的，而生產(chǎn)計(jì)劃又是根據(jù)銷售部門的需求或預(yù)測(cè)而決定的。
4、 作為經(jīng)營(yíng)決策的成本信息。由于標(biāo)準(zhǔn)成本合理地代表了產(chǎn)品的應(yīng)該耗費(fèi)的資源，避免了因各種干擾因素造成的成本波動(dòng)，而很多企業(yè)仍在采用成本加成的方式進(jìn)行定價(jià)，而這種定價(jià)方式的一個(gè)關(guān)鍵前提是成本的合理性。如果采用實(shí)際成本作為定價(jià)依據(jù)，一則是無法保證定價(jià)的及時(shí)性，因?yàn)閷?shí)際成本的計(jì)算需要時(shí)間，更重要的是同一種產(chǎn)品在不同期間計(jì)算出的實(shí)際成本可能會(huì)變化很大，例如因某設(shè)備檢修，當(dāng)期產(chǎn)量較上期減半，每個(gè)產(chǎn)品因而分到的設(shè)備折舊費(fèi)用比上期增加一倍，如果這個(gè)折舊費(fèi)用已占到產(chǎn)品成本的較大比重，則這種因特殊原因造成的兩期折舊成本波動(dòng)，并不應(yīng)成為該產(chǎn)品的真實(shí)成本，尤其是當(dāng)公司的眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以合理的成本為基礎(chǔ)進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的一個(gè)重要作用是作為訂價(jià)依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。
5、 標(biāo)準(zhǔn)成本協(xié)助計(jì)劃和預(yù)算工作，它可使預(yù)測(cè)、預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等計(jì)劃工作大大簡(jiǎn)化。標(biāo)準(zhǔn)成本的一個(gè)重要特點(diǎn)是在成本發(fā)生之前就知道最應(yīng)該發(fā)生的合理的成本水平，這個(gè)特點(diǎn)與預(yù)算的對(duì)業(yè)務(wù)的前瞻性要求非常一致。在標(biāo)準(zhǔn)成本的協(xié)助下，對(duì)產(chǎn)品成本和存貨的預(yù)算過程變得異常簡(jiǎn)單，只要合理預(yù)測(cè)生產(chǎn)量和銷售量即可。預(yù)算的另外一個(gè)作用是計(jì)劃，有了計(jì)劃的產(chǎn)量，生產(chǎn)部門需要準(zhǔn)備多少工人，設(shè)備、原材料就可以通過標(biāo)準(zhǔn)成本的分解得以落實(shí)，所以標(biāo)準(zhǔn)成本可以很好地協(xié)助在預(yù)算階段對(duì)產(chǎn)能需求的預(yù)計(jì)和落實(shí)。在實(shí)際的生產(chǎn)計(jì)劃過程中，尤其是erp對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的排期以及材料庫(kù)存的準(zhǔn)備過程中，良好標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（bom和工藝路線）的建立和維護(hù)是生產(chǎn)計(jì)劃工作的基礎(chǔ)。
6、 簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算和報(bào)告流程，大大提高結(jié)賬和報(bào)告效率。盡管使用標(biāo)準(zhǔn)成本法會(huì)要求平時(shí)增加對(duì)各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)如標(biāo)準(zhǔn)材料成本、bom、標(biāo)準(zhǔn)人工成本和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的維護(hù)，以及各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的計(jì)算，但使用標(biāo)準(zhǔn)成本來記錄材料，在產(chǎn)品和銷售賬戶，的確可以簡(jiǎn)化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，產(chǎn)品銷售成本和存貨賬戶按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi)用的分配和計(jì)算過程，這就大大簡(jiǎn)化了結(jié)賬流程，縮短了結(jié)賬周期，為企業(yè)快速結(jié)賬，及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)結(jié)果盈利了寶貴時(shí)間。
7、 代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)。由于標(biāo)準(zhǔn)成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據(jù)，進(jìn)行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)，可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上。而以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，往往同樣實(shí)物形態(tài)的存貨有不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實(shí)的價(jià)值，尤其是在產(chǎn)能利用不均的時(shí)候，例如成本管理原則有哪些，某生產(chǎn)線的月產(chǎn)能是1萬件，但實(shí)際產(chǎn)出在各月間波動(dòng)很大，最高時(shí)9500件，最低時(shí)約500件，很明顯，以實(shí)際成本為依據(jù)的存貨計(jì)價(jià)，同樣數(shù)量的存貨，在不同月份間的存貨金額可能差異非常大，而以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算會(huì)剔除各種波動(dòng)因素，取一個(gè)相對(duì)現(xiàn)實(shí)合理的水平作為標(biāo)準(zhǔn)，則存貨則有一個(gè)相對(duì)持續(xù)合理的計(jì)價(jià)依據(jù)，而對(duì)于因各種波動(dòng)因素造成的實(shí)際成本的高低起伏，會(huì)計(jì)上通過各種差異科目，在多數(shù)情況下可以簡(jiǎn)化地把差異直接計(jì)入期間費(fèi)用。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本法也大大簡(jiǎn)化了存貨計(jì)價(jià)過程，因?yàn)榇尕浀膯挝怀杀臼鞘虑熬陀?jì)算好的，只要明確存貨數(shù)量就很容易地得到存貨金額。當(dāng)然標(biāo)準(zhǔn)成本法的邏輯前提是某一期間生產(chǎn)出來的所有同一種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其成本是相同的，而這一邏輯也確定是符合人們的認(rèn)知和商業(yè)規(guī)律的。
二， 標(biāo)準(zhǔn)成本法的引入和實(shí)施過程中注意事項(xiàng)
1、 標(biāo)準(zhǔn)成本法的采用需要完善的系統(tǒng)支持和相當(dāng)水平的工程技術(shù)人員能力，初次使用標(biāo)準(zhǔn)成本法以及維護(hù)一個(gè)良好的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)需要費(fèi)時(shí)、費(fèi)力和相當(dāng)?shù)馁Y源投入。因此，對(duì)小企業(yè)來說，這種方法未免顯得太麻煩，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法需要投入的成本高于帶來的好處。
2、 為了確定責(zé)任，差異應(yīng)分為可控與不可控差異，因?yàn)槿藗冎荒軐?duì)他們能夠控制的差異負(fù)責(zé)，但區(qū)分可控與不可控有時(shí)是很困難的。
3、 標(biāo)準(zhǔn)成本法在某些生產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)的，客戶化訂制產(chǎn)品的企業(yè)應(yīng)用效果并不理想，這是因?yàn)樵O(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的工作量因產(chǎn)品種類多，個(gè)性化強(qiáng)和單個(gè)產(chǎn)出少而顯得繁重，這種情況下，企業(yè)可采用相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本(superbom)+客戶化選項(xiàng)成本的方式來簡(jiǎn)化流程。
4、 標(biāo)準(zhǔn)的合理性問題。標(biāo)準(zhǔn)是人訂的，需要加入人的判斷，有的時(shí)候不準(zhǔn)確可過時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)給企業(yè)帶來更大的損害。如果標(biāo)準(zhǔn)訂得太高以至于無論如何都難以達(dá)成，則又會(huì)對(duì)員工的積極性造成傷害，另一方面，如果標(biāo)準(zhǔn)訂得太低，則起不到激勵(lì)和成本控制的作用。
5、 時(shí)效性。標(biāo)準(zhǔn)成本的差異報(bào)告一般是在月結(jié)后出具，雖然相比實(shí)際成本法，這并不算慢，但與管理控制的時(shí)效性需求相比，有很多是不太能滿足日常的及時(shí)的管理和改進(jìn)需求的。從管理角度看，一個(gè)及時(shí)的大致正確的差異報(bào)告，要比嚴(yán)重滯后的準(zhǔn)確的差異報(bào)告要有用得多。所以近來，很多公司開始借助于先進(jìn)的業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)，開始引入差異及其他經(jīng)營(yíng)情況的周報(bào)甚至是日?qǐng)?bào)，以增加及時(shí)性和相關(guān)性。
6、 如何設(shè)定差異關(guān)注閥值。在標(biāo)準(zhǔn)成本法和例外管理原則下，管理者只對(duì)顯著的差異進(jìn)行關(guān)注和處理。但人們對(duì)什么是顯著差異是有不同的理解的，很多時(shí)候要依靠主觀判斷。在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異管理時(shí)，管理者要特別注意在差異閥值設(shè)定方面，要深思熟慮，避免因此引起的矛盾導(dǎo)致問題。
7、 對(duì)差異的考核可能會(huì)引起員工對(duì)敏感性差異的隱藏或混報(bào)，因?yàn)椴町愖罱K要與績(jī)效考核掛鉤，所以在某些情況下，員工為了業(yè)績(jī)結(jié)果，在掌握了報(bào)告規(guī)則后可能會(huì)對(duì)某些成本項(xiàng)進(jìn)行隱藏或混報(bào)，從而掩蓋問題，這就會(huì)造成標(biāo)準(zhǔn)成本控制和預(yù)算控制的失效。同樣，當(dāng)定好差異關(guān)注閥值后，對(duì)某些非顯著差異的忽略也可能會(huì)引起問題。
8、 不重視有利差異的關(guān)注和對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工的激勵(lì)。在例外管理原則的驅(qū)動(dòng)下，管理者通常非常重視不利差異的追蹤處理，而對(duì)有利差異重視不夠，這種情況下，可能會(huì)造成表現(xiàn)優(yōu)異的員工士氣低下。
9、 在某些情況下，有利差異可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)公司更壞的結(jié)果，尤其是在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)有嚴(yán)格定義和承諾的時(shí)候。例如麥當(dāng)勞對(duì)每個(gè)漢堡使用的肉量有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)產(chǎn)生的有利差異意味著員工沒有按標(biāo)準(zhǔn)往漢堡里加肉，其結(jié)果就是生產(chǎn)了不合格的漢堡，以及吃到這種漢堡的顧客的不滿和投訴。
10、 標(biāo)準(zhǔn)成本主要是考核生產(chǎn)部門的，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)的過分強(qiáng)調(diào)可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)其他重要目標(biāo)的忽視，例如犧牲質(zhì)量，及時(shí)交貨和客戶滿意。為此在使用標(biāo)準(zhǔn)成本和差異報(bào)告進(jìn)行考核時(shí)，要注意引入這些非標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)作為平衡。
11、 標(biāo)準(zhǔn)成本法確實(shí)是一個(gè)改善和控制成本的好工具，但僅僅是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)有的時(shí)候是不夠的，在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，持續(xù)改進(jìn)才是生存之道。為此，很多公司采用了下面這些措施進(jìn)行彌補(bǔ)：關(guān)注差異的變化趨勢(shì)；定期更新標(biāo)準(zhǔn)；設(shè)置目標(biāo)成本。
總之，標(biāo)準(zhǔn)成本法只是管理會(huì)計(jì)的眾多管理工具之一，就如同預(yù)算和績(jī)效管理一樣，在使用時(shí)一定要考慮適用條件和注意事項(xiàng)綜合考慮。
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