審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移，審計活動自始自終存在著審計風險并且具有潛在性，內部審計也不例外。許多人認為內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內部審計報告不具有法律效力，內部審計無所謂“風險”可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”。在這種思想指導下，內部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內部審計工作質量難以得到保證。因此，必須重視審計風險的存在，從根源上了解內部審計風險，尋求有效措施防范和控制內部審計風險。
審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。當然審計風險不僅僅局限于財務報表審計，它還包含著相當多豐富的內容。因此，筆者認為，內部審計風險是企業(yè)內部審計組織或人員在實施審計的過程中，無意地對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后，發(fā)表的不恰當的審計結論,造成審計對象和與之相關方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔這種責任的風險。企業(yè)內部審計組織或人員是審計風險產生的主體，審計風險的本質為無意地發(fā)表錯誤審計結論的可能性。
內部審計風險形成的原因
內部審計風險既與審計所面對的環(huán)境有關，也與審計人員所從事的職業(yè)有關，更與審計人員自身的政治、業(yè)務素質存在密切聯(lián)系。從目前內部審計發(fā)展的實際情況看，引發(fā)審計風險的因素主要包括：
審計業(yè)務的擴展和審計內容的復雜化引發(fā)的審計風險。隨著內部審計工作的穩(wěn)健發(fā)展，內部審計人員不但要對本單位及所屬單位的財政財務收支及其有關的經濟活動進行審計，還要對本單位及所屬單位的預算內預算外資金的管理和使用情況、任期經濟責任、固定資產投資、內部控制制度、經濟管理和效益情況等進行審計，審計范圍的擴大，必然增加審計人員的責任，進而加大內部審計的風險。此外，隨著企業(yè)經營的市場化和國際化，企業(yè)的經營環(huán)境日益復雜，經營風險日益增大，由此而產生的會計信息也必然趨于復雜，一些虛假或錯誤的會計信息可能參雜其中，無形中增加了審計人員對有關問題作出錯誤判斷的可能性，也相應地增加了審計風險。
內部控制制度制定不周密或執(zhí)行不嚴格引發(fā)的審計風險。內部控制制度是現代企業(yè)的一項重要管理制度，是企業(yè)管理者為了維護資產的安全與完整，保證會計信息的真實和可靠，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制。內部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標進行審計時，越來越依賴于對內部控制制度的評審。但被審計單位的內部控制制度如果制訂得不周嚴，或者雖然有嚴密的內部控制制度，但企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經濟活動的差錯和舞弊行為，使內部審計人員據此不能發(fā)現企業(yè)存在的問題和錯弊，形成了審計風險。
審計方法和手段的局限性引發(fā)的審計風險。抽樣審計和分析性復核是現代審計采用的主要方法。無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，抽樣技術都是根據總體中部分樣本的特征來推斷總體特征，雖然抽樣審計特別強調審計程序和步驟，但據此得出的審計結論還是不可避免地帶有一定的誤差，從而潛伏著審計風險。分析性復核方法是審計人員將掌握的規(guī)律總結后，測算出被審計事項的合理預期值，再與被審事項的實際值進行比較，以評估差異的合理性。在此過程中，由于審計方法強調了成本效益和審計風險的均衡，因而審計人員會舍棄一些對審計意見影響不大的審計程序和方法，這種舍棄也可能使審計意見失實，導致審計風險加大。
此外，內部審計人員政治業(yè)務素質和執(zhí)業(yè)水平的高低等也對審計風險的形成有著直接的影響。由上述分析可見，內部審計風險不僅無時不在，而且貫穿于內部審計的全過程。
內部審計風險的防控措施
綜合考慮內部審計風險產生的各方面因素，為了將內部審計風險有效降低，應該從以下幾個方面進行防控：
理順內部審計管理體制。在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。國際內部審計師協(xié)會在《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高財務內部風險管控流程，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。
提高內部審計人員素質。內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產經營及技術方法有一定了解。加強內審行業(yè)的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才是推動我國內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力的人員充實內審隊伍；其次，培養(yǎng)內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內審人員的后續(xù)教育，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
改進內部審計方法。在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。它主要運用分析性復核的方法，不僅對客戶的控制風險進行評價，同時更要對產生風險的各個要素進行分析和評價，以確定實質性測試的范圍和重點。這樣就使審計風險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據，以控制審計風險。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。
完善內部控制制度。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構設置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。質量控制制度應從全面質量管理和單個項目質量管理兩個方面構建。全面質量管理應著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導制度和對全面質量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質量，把風險水平降低到可接受水平。單個項目質量管理應重點建立主審負責、審計底稿三級復核、審計部門主管巡視、審計項目質量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質量和風險關。同時，我國應抓緊制定、頒布內部審計法規(guī)和內部審計業(yè)務準則財務內部風險管控流程，以統(tǒng)一內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。（熊彤）
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