王宏
摘要：企業(yè)基于會計事項的權限管理與風險控制多體現在財務控制管理方面，因此，文章以國有企業(yè)為研究方向，對目前我國企業(yè)財務授權審批過程中存在的問題及優(yōu)化措施展開分析，以期強化企業(yè)的財務控制能力財務管理風險的管控存在問題，防范財務風險，提高企業(yè)財務管理水平。
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關鍵詞：國有企業(yè)；會計事項；權限管理；風險控制
一、國有企業(yè)會計事項的權限管理概述
將“權限管理”理念應用于國有企業(yè)的會計事項管理中，主要是指從企業(yè)管理的角度考慮，如何才能科學、有效地在企業(yè)涉及財務開支的各項業(yè)務活動中，進行權利的配置與優(yōu)化，將所授予的權利加以控制，以防范國有企業(yè)發(fā)生授權不當、濫用職權、用權過度的風險問題。基于國有企業(yè)的發(fā)展特點分析，會計事項的權限管理內容主要體現在以下兩個方面：⑴財務授權審批體系。從當前形勢來看，國有企業(yè)的財務授權審批體系，主要包括有財務授權審批的范圍、審批層次、審批責任以及財授權審批的四點內容；⑵財務授權審批程序。財務授權審批的程序，主要是指國有企業(yè)根據一定的原則，規(guī)定每一類會計事項的先后審批程序，使企業(yè)的財務人員，嚴格按照審批程序先后辦理審批，以此來規(guī)避違規(guī)審批、越級審批的問題發(fā)生。
二、分析影響國有企業(yè)會計事項權限管理的關鍵因素
1.組織架構因素。組織架構是國有企業(yè)生產經營活動能夠有序化進行的重要支撐體系，國有企業(yè)中，最常見的組織架構形式包括分權制、中央集權制、直線式、矩陣式等幾類。但不論國有企業(yè)在發(fā)展中選擇哪種組織架構形式，其中都包括有內部職能部門設置、治理結構。其中，會對國有企業(yè)會計事項權限管理造成直接影響的，主要體現在內部職能部門設置這一層面。國有企業(yè)為了促進長效發(fā)展，提高財務審批的效率，多會從資源分配、管理層次設置、決策程度和部門間關系等多個方面，對企業(yè)內部職能部門設置進行改革優(yōu)化。但若是國有企業(yè)的組織架構不完善，導致內部職能部門設置不合理，未能完善其他相應的配套管理措施，最終會引起國有企業(yè)財務審批工作的風險問題。
2.業(yè)務性質因素。我國各國有企業(yè)主要是依據業(yè)務內容的不同，進行不同性質的業(yè)務劃分。雖然國有企業(yè)性質的不同，業(yè)務也會有所區(qū)別，但基本業(yè)務都是一致的。國有企業(yè)為了方便業(yè)務管理，也多會根據業(yè)務發(fā)生的頻率、范圍對不同性質的業(yè)務進行劃分。若國有企業(yè)將業(yè)務劃分成為特殊業(yè)務與常規(guī)業(yè)務兩大類，則會對企業(yè)的財務審批權配置及控制工作造成直接的影響。若是依照企業(yè)的業(yè)務內容來劃分業(yè)務性質，將會決定企業(yè)會計事項審批權歸屬的職能部門以及具體審批程序；而若是依照企業(yè)的業(yè)務發(fā)生頻率、業(yè)務范圍來劃分業(yè)務性質，便會決定國有企業(yè)財務授權審批方式的是屬于特殊授權，還是屬于一般授權，同時也能直接決定企業(yè)財務授權控制管理的方式。
3.職責分工因素。國有企業(yè)的職責分工財務管理風險的管控存在問題，主要是指國有企業(yè)基于內部職能機構設置的原則，對各個崗位的職能予以分解，明確企業(yè)具體崗位的名稱、崗位工作要求、相關的任職條件等等內容，從而進一步明確各個崗位的所擁有權限、職責以及崗位之間的相互關系。國有企業(yè)進行職責分工，最終目的是要達到對組織架構的職能部門設置，同時解決不相容職務相分離的目的?？v觀國有企業(yè)內部職務設置情況，主要的不相容職務體現在業(yè)務經辦職務、授權審批職務、審核監(jiān)督職務、會計記錄職務、財產保管職務這五大職務方面，為了保證各職務的正確，需特別注意，將這五種職務進行兩兩間相互分離。
三、基于會計事項權限管理的風險控制措施
基于國有企業(yè)會計事項權限管理的風險控制措施，主要體現在兩方面：⑴制度風險與控制。企業(yè)存在的制度風險，主要是因制度缺失、制度缺陷所造成的，為規(guī)避制度風險對企業(yè)會計事項權限管理造成的影響，應該從如下幾點加強風險控制。其一，國有企業(yè)根據業(yè)務性質與崗位職責，將授權審批內容落實情況與審批責任相聯系，明確審批責任的具體要求；其二，企業(yè)需建立健全內部財務審批體系，明確財務審批的范圍及審批權限，以防范制度風險的發(fā)生；其三，國有企業(yè)通過對授權體系、業(yè)務特點以及業(yè)務風險的綜合分析，對每一類會計事項，制定出規(guī)范、統(tǒng)一、系統(tǒng)的審批流程，由此來明確審批流程各節(jié)點的順序。⑵道德風險與控制。道德風險主要是指在國有企業(yè)會計事項權限管理中，與授權審批人員品德素質相關的風險。
四、企業(yè)會計事項權限管理與風險控制的優(yōu)化方案
1.建立健全事前審批流程。國有企業(yè)需在事前審批環(huán)節(jié)設置各分管業(yè)務領導的審核權或是審批權，以便能在經辦人提出相應的業(yè)務申請后，根據業(yè)務事項發(fā)生的重要性與必要性，分管領導作出科學、合理、客觀的審批。此外，國有企業(yè)還應該完善財務授權審批分級模式，并基于全面預算管理內容的考慮，根據經濟業(yè)務類型的不同，進行不同級次的審批，以便能有效優(yōu)化、簡化審批環(huán)節(jié)，促進會計事項的權限管理效率。
2.加大會計事項授權力度?；趪衅髽I(yè)的發(fā)展特點考慮，加大會計事項授權力度應該從如下幾點進行：其一，結合企業(yè)的全面預算管理工作，對性質特殊、數額較大或非定額項目，由企業(yè)財務負責人、最高管理者進行審批；對性質明確、數額較小的項目或定額項目，由部門負責人直接審批轉付。其二，國有企業(yè)還可將會計事項的權限管理根據職能組織模式，分別授予職能部門負責人、財務負責人、分管財務副總經理、最高管理者相應程度的財務審批權限。通過對會計事項授權力度的強化，規(guī)避基于會計事項財務審批權分級后的權力失控風險。
3.完善全面預算管理體系。一是建立全面預算管理組織機構。企業(yè)內部預算管理工作均經預算管理組織機構進行處理，全權負責全面預算管理的決策與控制，促進全面預算管理效果；二是建立健全全面預算管理體系。制定切實、可行、合理的預算管理指標，同時根據企業(yè)內部經濟業(yè)務的變化情況，及時進行補充、調整與改進；三是建立全面預算考核機制。國有企業(yè)根據實際的預算情況，制定全面預算考核機制，定期對預算指標進行考核，根據考核結果實施相應的獎懲，以提高全面預算管理的執(zhí)行能力。
綜上所述，國有企業(yè)會計事項權限管理風險在每個環(huán)節(jié)都是客觀存在的，風險的發(fā)生對企業(yè)發(fā)展帶來了一定的制約，雖然會計風險無法完全消除，但可通過有效的措施進行規(guī)避。國有企業(yè)應該建立一系列切實、可行的風險控制體制，才能有效促進會計事項的權限管理水平，最大程度地降低風險，進一步促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。
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參考文獻：
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（作者單位：中國煙草總公司山西省公司）
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