隨著17萬億PPP(政府和社會(huì)資本合作)項(xiàng)目逐步落地，PPP模式稅收問題日益引起各方關(guān)注，比如PPP項(xiàng)目公司涉及資產(chǎn)移交和轉(zhuǎn)讓容易產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題等。
近期財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌在第三屆中國(guó)PPP融資論壇時(shí)提出，要完善法規(guī)政策體系，出臺(tái)PPP稅收政策。財(cái)政部金融司司長(zhǎng)王毅也在這次論壇上表示，如何完善稅收政策避免重復(fù)征稅都有待進(jìn)一步規(guī)范。
第一財(cái)經(jīng)記者從知情人士處了解到，PPP模式的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)進(jìn)入會(huì)簽階段，其中對(duì)避免對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易環(huán)節(jié)重復(fù)征稅將有涉及。
目前，我國(guó)與PPP項(xiàng)目相關(guān)的稅收政策散見于各行業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)稅收法規(guī)之中，并沒有制定專門的法規(guī)政策來解決PPP的涉稅問題。隨著PPP模式的應(yīng)用漸趨廣泛，現(xiàn)行稅收法規(guī)政策有一些內(nèi)容已不能適應(yīng)PPP的發(fā)展，需要進(jìn)一步完善和修訂。
比如，基于績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)隔離和項(xiàng)目融資等考慮，社會(huì)資本一般會(huì)成立單獨(dú)的SPV(特殊目的設(shè)立的法律實(shí)體)公司建設(shè)運(yùn)營(yíng)PPP項(xiàng)目ppp項(xiàng)目稅務(wù)籌劃，這就涉及到前期社會(huì)資本和政府向SPV公司注入各類資產(chǎn)和合作期滿后SPV公司資產(chǎn)移交政府等環(huán)節(jié)，相應(yīng)在交易環(huán)節(jié)的征稅可能導(dǎo)致PPP項(xiàng)目稅負(fù)增加。
又如，PPP項(xiàng)目前期往往需要投入大量的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備，而項(xiàng)目公司需在項(xiàng)目正常運(yùn)營(yíng)后依據(jù)服務(wù)績(jī)效獲得穩(wěn)定、合理的回報(bào)，即項(xiàng)目前期大量成本投入與后面長(zhǎng)期穩(wěn)定的收入存在期限錯(cuò)配，也可能導(dǎo)致相應(yīng)稅負(fù)的增加。
在近日首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院PPP稅收研究中心成立大會(huì)上，PPP業(yè)內(nèi)人士在熱議PPP存在的稅收問題。
北京華誠永勤投資咨詢公司董事長(zhǎng)、稅務(wù)專家張春平在上述會(huì)上表示，SPV是在專項(xiàng)計(jì)劃中為風(fēng)險(xiǎn)隔離而設(shè)立的載體，類型主要有SPC(特殊目的公司)、SPP(特殊目的合伙企業(yè))、SPF(特殊目的基金)等。按現(xiàn)行法律規(guī)定，若為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的SPC，應(yīng)視同我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用《企業(yè)所得稅法》，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。由于SPC除了該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)外，往往沒有其他業(yè)務(wù)，因此收入的有效抵減項(xiàng)不足，進(jìn)而容易導(dǎo)致該公司的稅負(fù)增加。
廣東粵海水務(wù)公司財(cái)務(wù)部總經(jīng)理閆曉鋒親手操刀了兩個(gè)國(guó)家級(jí)PPP示范項(xiàng)目。雖然項(xiàng)目實(shí)操經(jīng)驗(yàn)豐富，但閆曉鋒仍感到，在PPP模式之下，對(duì)稅收政策的理解和稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算上仍然有很多困惑待解。同樣在水務(wù)領(lǐng)域參與PPP項(xiàng)目較多的企業(yè)，北控水務(wù)集團(tuán)西部區(qū)稅務(wù)負(fù)責(zé)人李慧在會(huì)上坦言，他們?cè)趯?shí)踐中也遇到了不少稅收困惑，例如相關(guān)政策不夠明確，各地稅務(wù)部門的政策執(zhí)行不盡相同等。
財(cái)政部PPP專家紀(jì)鑫華告訴第一財(cái)經(jīng)，目前我國(guó)PPP項(xiàng)目廣泛運(yùn)用于公共服務(wù)各領(lǐng)域，相關(guān)部門針對(duì)這些公益性領(lǐng)域已制定了諸多的稅收優(yōu)惠，應(yīng)注重在PPP項(xiàng)目中用好這些現(xiàn)有的優(yōu)惠政策ppp項(xiàng)目稅務(wù)籌劃，以切實(shí)減少社會(huì)資本服務(wù)成本，并最終降低項(xiàng)目所在地方政府的負(fù)擔(dān)。而針對(duì)現(xiàn)有企業(yè)做PPP遇到的問題，應(yīng)通過相關(guān)稅收優(yōu)惠制度的設(shè)計(jì)，避免企業(yè)因采用PPP模式而導(dǎo)致的稅負(fù)增加，以更好地體現(xiàn)稅收公平。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)享受PPP稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目的審核，既能杜絕偽PPP項(xiàng)目包裝后偷逃稅，也能更好地發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。
在上述會(huì)議上，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)稅收研究所副所長(zhǎng)、中國(guó)稅收籌劃研究會(huì)副秘書長(zhǎng)劉穎表示，PPP項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，涉及的領(lǐng)域多，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜，要進(jìn)行全生命周期的精準(zhǔn)稅負(fù)測(cè)算并不容易，但在項(xiàng)目具體模式選擇、融資股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及資產(chǎn)移交等重大業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時(shí)最好請(qǐng)專業(yè)人士協(xié)助，以保證不出現(xiàn)重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)政部PPP專家、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授崔志娟則強(qiáng)調(diào)，PPP項(xiàng)目存在一定的稅收特性，研究PPP稅收問題要通盤考慮項(xiàng)目全生命周期，不能割裂業(yè)務(wù)流程。例如，稅務(wù)處理的不確定性、稅收政策的可協(xié)商性、稅收處理的可持續(xù)性與穩(wěn)定性以及稅務(wù)成本對(duì)項(xiàng)目收益存在顯著影響等，都需要通盤考慮。
中國(guó)財(cái)稅科學(xué)研究院PPP研究所研究部主任陳新平分析，PPP的成功運(yùn)行須建立在項(xiàng)目自身“財(cái)務(wù)平衡”的基礎(chǔ)上，其間，稅收政策發(fā)揮著不可或缺的作用。在與政府的合作過程中，稅收是社會(huì)資本不能控制的變量，其高低及變化將直接影響著社會(huì)資本的運(yùn)營(yíng)成本與服務(wù)價(jià)格水平。
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)姚東旭稱，希望將稅收研究中心打造成為一個(gè)務(wù)實(shí)開放的研究平臺(tái)、交流平臺(tái)、合作平臺(tái)，發(fā)揮學(xué)院的稅收政研優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)PPP項(xiàng)目的規(guī)范實(shí)施。
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