避稅與反避稅(避稅)

試論避稅與反避稅試論避稅稅與反避稅 隨著社會主義市市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完完善，特別是 我國加入世貿(mào)組組織以后，企業(yè)涉外交往和經(jīng)經(jīng)營越來越普遍， 外商參與我我國經(jīng)濟建設(shè)的程度也越來廣廣泛和深入，一方面給 我國經(jīng)經(jīng)濟增添了新的活力，推動了了中國經(jīng)濟持續(xù)高速的發(fā) 展，，另一方面企業(yè)避稅的問題也也日趨嚴(yán)重，手段和方式也多多 種多樣。如何有效防范避稅稅已成為稅務(wù)機關(guān)的當(dāng)務(wù)之急急。為 此，本文將與大家一起起研究探討避稅與反避稅，分分析避稅的 概念、動機、手段段以及造成的危害，并著重就就轉(zhuǎn)讓定價避稅 與反避稅中存存在的問題，結(jié)合我國稅收法法律制度以及工作實 際構(gòu)思相相應(yīng)對策和措施，以堵塞稅制制漏洞，強化征管，保障 國家家利益。 避稅概述：避稅是一個不不明確的概念，仁者見仁，智智者見智，很難 用人們普遍能能接受的措辭對它下定義，學(xué)學(xué)術(shù)界爭議也較多。 我們認(rèn)為為，避稅是納稅人充分利用現(xiàn)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策或利用 某些些法律上的漏洞或含糊之處來來安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)達(dá) 到減輕稅負(fù)的目的。 1、、避稅的特點：（1）避稅的的非違法性。避稅行為雖然具具 有一定的社會危害性，但避避稅行為沒有觸犯現(xiàn)有的法律律法 規(guī)，故不能追究其法律責(zé)責(zé)任。

國家只能通過修改有關(guān)關(guān)法律、 法規(guī)來堵塞漏洞，或或修訂法律，把避稅行為歸屬屬為違法，再 追究其法律責(zé)任任。（2）避稅的主體是納稅稅人。我們認(rèn)為，避 稅的主體體只能是納稅人，扣繳義務(wù)人人不存在避稅。（3）避稅在 在行為上存在主動性。就是納納稅人為了少繳稅收而主動采采取 了一些行為或措施，采取取該行為的目的很明確，就是是為了減 輕稅負(fù)。（4）、避避稅具有主觀故意。納稅人采采取某種行為的 目的就是為了了少繳稅，減輕其稅收負(fù)擔(dān)，，獲取最大利益，納 稅人在行行為之前已經(jīng)知道結(jié)果或可能能的結(jié)果。 2、避稅與偷稅稅、稅收籌劃的區(qū)別： 避稅稅是納稅人利用稅收優(yōu)惠政策策或利用某種法律上的 漏洞來來安排自己的稅務(wù)事宜，達(dá)到到少交稅的目的，但不違反現(xiàn) 現(xiàn)有法律法規(guī)；偷稅是納稅人人偽造、編造、隱匿、擅自銷銷毀 帳簿記帳憑證，或者在帳帳簿上多列支出或者不列少列列收入， 或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知知申報而拒不申報或者進行虛虛假的納稅 申報，不繳或者少少繳應(yīng)納稅款。偷稅行為是不不合法的，應(yīng)予 以處罰，構(gòu)成成犯罪的，還應(yīng)依法追究刑事事責(zé)任；納稅籌劃是 指納稅人人通過非違法的避稅方法和合合法的節(jié)稅方法以及稅 負(fù)轉(zhuǎn)嫁嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收收支出。

納稅籌劃如果利用稅 稅收相關(guān)政策適當(dāng)，就是避稅稅行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)構(gòu)成 偷稅。 3、避稅產(chǎn)生的的原因： （1）利益的驅(qū)動動。在利益驅(qū)動下，納稅人除除了在成本 費用上做文章外，，也打稅收的主意，以達(dá)到利利益的最大化。 （2）稅收收管轄權(quán)的選擇和運用、稅制制要素、征稅方法 等方面存在在差別，造成了稅務(wù)的不公平平性，給避稅行為提供 了便利利的外在條件。 （3）稅收收法律、法規(guī)本身存在漏洞。。由于納稅人定義 的可變通性性、課稅對象金額的可調(diào)整性性、稅率的差別性、起 征點與與各稅稅收上的優(yōu)惠政策等，，使納稅人的主觀避稅愿望能 能夠通過對現(xiàn)有政策的不足之之處的利用得以實現(xiàn)。 （44）各國各地之間為了吸引外外來投資，加快經(jīng)濟發(fā)展，以 以改善投資環(huán)境為由，出臺優(yōu)優(yōu)惠政策，犧牲稅收利益，也也在 一定程度上為企業(yè)避稅提提供了便利條件。 4、避稅稅產(chǎn)生的后果： 避稅雖然沒沒有違反現(xiàn)有法律法規(guī)，但其其危害性卻不能忽 （11）、避稅行為直接導(dǎo)致了國國家稅收收入的減少。（22）、侵犯了稅收法律法規(guī)的的立法意圖，使其公正性、嚴(yán) 嚴(yán)肅性受到影響。 （3）、、避稅行為的出現(xiàn)對于社會公公德及道德造成不良侵 害，使使誠信納稅受到威脅，造成守守法經(jīng)營在市場競爭上處于不 不利地位。

二、涉外企業(yè)避避稅的主要方式： 企業(yè)避稅稅的方式多樣，從目前情況歸歸納，大致常用的方 式主要有有以下幾個方面： 1、利用用稅收的差異性避稅。利用國國與國之間、地區(qū)與 地區(qū)之間間稅負(fù)差異避稅，如經(jīng)濟特區(qū)區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等等；利 利用行業(yè)稅負(fù)差異避稅，如生生產(chǎn)性企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)貿(mào)出 口企業(yè)；利用不同納稅主主體稅負(fù)差異避稅，如內(nèi)外資資企業(yè)、 民政福利企業(yè)等；利利用不同投資方向進行避稅，，如高新技術(shù) 企業(yè)；利用組織織形式的改變，如分設(shè)、合并并、新辦；改變自 身現(xiàn)有條件件，享受低稅收政策，如改變變企業(yè)性質(zhì)，改變產(chǎn)品 構(gòu)成，，改變從業(yè)人員身份構(gòu)成等。。利用特殊稅收政策，如三來 來一補、出口退稅。 2、利利用稅法本身存在的漏洞。利利用稅法中的選擇性條 文如增增值稅購進扣稅的環(huán)節(jié)不同，，房產(chǎn)稅的計稅方法（從租從 從價）不同；利用稅法條文的的不一致、不嚴(yán)密，如對起征征點、 免征額等；還有利用一一些優(yōu)惠政策沒有規(guī)定明確期期限的，如 投資能源、交通以以及老少邊窮地區(qū)再投資退稅稅等，無時間限 3、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)高進進低出，或者低進高出，轉(zhuǎn)移移利潤，涉及企業(yè)所得稅，營營業(yè)稅或增值稅等；改變利息息、 總機構(gòu)管理費的支付，影影響利潤；改變出資情況，抽抽逃資本 金等，逃避稅收。

4、資產(chǎn)租賃避稅。如關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)中，效益好的向效益差差 的高價租賃設(shè)備，調(diào)節(jié)應(yīng)納納稅所得，求得效益好的企業(yè)業(yè)集團 稅收負(fù)擔(dān)最小化；關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)相互租賃，以以低稅負(fù)逃 避高稅負(fù)，如以繳繳納營業(yè)稅逃避繳納所得稅。。 5、避稅地避稅。納稅人人利用國與國之間、地區(qū)與地地區(qū) 之間特區(qū)、開發(fā)區(qū)、保稅稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，在這些些低稅負(fù) 地區(qū)虛設(shè)常設(shè)機構(gòu)營營業(yè)、虛設(shè)中轉(zhuǎn)銷售公司或者者設(shè)置信托投 資公司，轉(zhuǎn)移利利潤從而減少納稅。 6、讓讓利銷售避稅。讓利銷售減少少銷項稅額，大幅降低 銷售價價格，以換取價格優(yōu)勢，增強強產(chǎn)品市場競爭力，但國家稅 稅收（如增值稅、企業(yè)所得稅稅等）受到影響，對企業(yè)有益益而 對稅收不利。 7、運用用電子商務(wù)避稅：電子商務(wù)是是指交易雙方利用國 際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)、局域網(wǎng)等進行商品和勞務(wù)務(wù)交易。電子商務(wù)活動具 有交交易無國籍無地域性、交易人人員隱蔽性、交易場所虛擬化化、 交易信息載體數(shù)字化、交交易商品來源模糊性等特征。。電子商 務(wù)給避稅提供了更安安全隱蔽的環(huán)境。企業(yè)利用電電子商務(wù)的隱 蔽性，避免成為為常設(shè)機構(gòu)和居民法人，逃避避所得稅；利用電 子商務(wù)快速速的流動性，虛擬避稅地營業(yè)業(yè)，逃避所得稅、增值 稅和消消費稅；利用電子商務(wù)對稅基基的侵蝕性，隱蔽進出口貨物 物交易和勞務(wù)數(shù)量，逃避關(guān)稅稅。

因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展展既 推動世界經(jīng)濟和貿(mào)易的發(fā)發(fā)展，同時也給我國在內(nèi)的各各國稅收 制度提出了國際反避避稅的新課題。 三、轉(zhuǎn)讓定定價避稅及其形式 雖然目前前避稅的方式多種多樣，但最最常見的還是轉(zhuǎn)讓定 價方法。。它既可以作為國內(nèi)避稅的手手段，又可作為國際避稅 的手手段。 轉(zhuǎn)讓定價作為國內(nèi)避避稅手段，是關(guān)聯(lián)企業(yè)各方，，為轉(zhuǎn)移 利潤而在產(chǎn)品交換或或買賣過程中，不依據(jù)市場買買賣規(guī)則和市 場價格進行交易易，而是根據(jù)減輕稅負(fù)的意愿愿進行的產(chǎn)品轉(zhuǎn) 讓。在這種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格，根根據(jù)雙方的意愿，高 于或低于于市場正常交易價格，以達(dá)到到避稅的目的。其基本做 法是是：在商品交易活動中，當(dāng)賣賣方處于高稅負(fù)而買方處于低低 稅負(fù)情況下，其交易價格就就以低于市場價格的方式進行行；而 當(dāng)賣方處于低稅負(fù)而買買方處于高稅負(fù)的情況下，商商品交易價 格就以高于市場價價格的方法進行。通過這種方方法，使利潤在 不同的納稅主主體之間轉(zhuǎn)移，造成避稅。 轉(zhuǎn)讓定價作為國際避稅的手段段，主要通過關(guān)聯(lián)公司來進行 行，其方法如下：（1）通過過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓讓價格 來影響關(guān)聯(lián)方的成本與與利潤。例如，母公司向子公公司提供原 材料為其生產(chǎn)零部部件，母公司進一步加工裝配配后投入市場。

母公司可以按按高于市場價格向子公司供應(yīng)應(yīng)原材料，子公司則 以低于市市場價格向母公司出售零部件件。結(jié)果子公司的生產(chǎn)成 本提提高，利潤減少。這種現(xiàn)象稱稱為“高進低出”，造成子公公 司利潤流向母公司。反之，，則母公司也可將利潤流向子子公司。 在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的物資資購銷過程中，母公司利用控控制的運輸渠 道，通過向子公公司收取較高或較低的運輸費費用和保險費用， 同樣，也可可影響子公司的銷售成本。人人為增減子公司的成本 和利潤潤。 （2）通過提供貨款利利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方的成成本和 利潤。例如，母公司利利用本系統(tǒng)的金融機構(gòu)向子公公司提供優(yōu) 惠貸款，不收或少少收利息，使子公司減少費用用，或通過高利 率來增加子公公司的費用。 （3）通過勞勞務(wù)供應(yīng)費用的高低來影響關(guān)關(guān)聯(lián)方的成本和 利潤。勞務(wù)供供應(yīng)涉及的范圍很廣，關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間提供的設(shè)計、 維修、、廣告、科研、咨詢等服務(wù)，，均存在收費與否和收費高低 低的問題。關(guān)聯(lián)企業(yè)一方可通通過對這些勞務(wù)供應(yīng)收費的多多少 來影響另一方的成本與利利潤。 （4）通過調(diào)節(jié)無形形資產(chǎn)的使用費和轉(zhuǎn)讓費的高高低來影 響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與與利潤。以提供專利使用權(quán)為為例，母公司 可對其全資子公公司不收或收取較低的專利權(quán)權(quán)使用費，而對只 有少數(shù)股權(quán)權(quán)的子公司收取較高的專利權(quán)權(quán)使用費。

（5）通過固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額的高低來影響響關(guān)聯(lián)企業(yè)的 成本與利潤。母母公司向子公司提供的設(shè)備價價款，直接影響攤 入子公司的的產(chǎn)品成本。提高提供固定資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓金額，意味 著加大大子公司的折舊費，必然增加加其生產(chǎn)成本。反之，則會減 減輕其生產(chǎn)成本。另外，在以以固定資產(chǎn)作價投資的情況下下， 固定資產(chǎn)作價的高低，還還可影響企業(yè)股權(quán)的份額。 （6）管理成本的轉(zhuǎn)讓定價價。在一個集團中，母公司往往 往為子公司提供各種管理服服務(wù)，為了使一個處于高稅國國的盈 利公司既能多匯回利潤潤，減少納稅，母公司向子公公司索取過 多的管理費用，或或?qū)⒛腹镜哪承┳庸净顒觿雨P(guān)系不大的管 理費額外攤?cè)肴胱庸镜漠a(chǎn)品成本中，比如如將母公司經(jīng)理人員 的補貼扣扣退休金等統(tǒng)統(tǒng)攤?cè)胱庸镜牡墓芾碣M，以此方法變相 將子子公司利潤轉(zhuǎn)移回母公司。 （7）利用投資者身份，承包包企業(yè)工程，任意抬價，從中中 牟利。很多企業(yè)為爭取對方方合作，將企業(yè)工程出包給外外方， 使外方投資者不僅在提提高工程價款中得到好處，還還可利用合 營企業(yè)承包工程稅稅負(fù)不同，獲得少納稅的額外外利益。 四、反轉(zhuǎn)讓定價避避稅存在問題及相應(yīng)對策： 避稅與反避稅工作雖然開展展已久，但是成功的反避稅案案 例極少，轉(zhuǎn)讓定價反避稅也也不例外，其主要原因是： 1、相關(guān)法律制度缺乏。

雖然然目前法律、法規(guī)如征管法、、 企業(yè)所得稅暫行條例對關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的交易行為和轉(zhuǎn)讓讓定 價等方面作了一些規(guī)定，，但如何確定合理價格都沒有有具體的 細(xì)致的規(guī)定，缺乏可可操作性，同時缺少專一的、、完整的系統(tǒng) 的反避稅法律法法規(guī)。在目前市場經(jīng)濟情況下下，企業(yè)的原材料、 產(chǎn)品等受受市場競爭程度、供求關(guān)系、、業(yè)務(wù)量的大小等因素的 影響響，價格變數(shù)較大，在實際工工作中很難確定一個雙方都能能 接受的所謂合理的價格。 2、隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，，資本跨國流動的速度和規(guī)模模 越來越大，而信息交換是國國際反避稅合作中的重要一環(huán)環(huán)避稅與反避稅，而 目前外資企業(yè)的購銷大大權(quán)基本上為外商壟斷，且都都通過其關(guān) 聯(lián)企業(yè)進行，信息息的取得是反避稅是否成功的的關(guān)鍵。但是由 于存在許多人人為的和客觀的障礙，信息交交換難以有效進行， 即使得到到信息也存在時間滯后問題。。因此反避稅工作難以順 利進進行。 3、反避稅工作是一一個系統(tǒng)工程，需要全社會的的支持和 相關(guān)部門的配合，單單純稅務(wù)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不不夠的，而目 前國內(nèi)相關(guān)職能能部門之間如海關(guān)、商檢、工工商、發(fā)改委（原 經(jīng)貿(mào)委）等等的信息采集、溝通等不盡如如意，給反避稅工作帶 來一定定的難度。

4、對反避稅工工作認(rèn)識不足，地方保護主義義給反避稅工 作帶來阻礙。有有的同志認(rèn)為我國對外開放的的目的就是鼓勵外 商來華投資資，引進國外的先進技術(shù)、資資金、設(shè)備及管理經(jīng)驗， 如果果采取嚴(yán)格的防范避稅措施，，對外商的經(jīng)營活動和財務(wù)活活 動予以過多的監(jiān)督檢查，會會挫傷外商的投資積極性。有有些地 方為吸引投資，爭相提提供優(yōu)惠的稅收政策，這都增增加了避稅 機會。 5、缺乏乏專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人員。反避避稅工作是一項持久 的工作，，反避稅工作的特點也決定了了從事此項工作必須有一 批政政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)精的專專業(yè)人員。由于我國的反避稅稅 工作起步晚，缺乏豐富的反反避稅經(jīng)驗，這些都給反避稅稅工作 帶來困難。 6、取證證相對困難。一些概念和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)本身不是很明確， 對其很難難界定和判定。同時證據(jù)資料料分散，一般存在于不同 的企企業(yè)之間，有的還在不同的地地區(qū)和國家之間，而目前限于于 各方面的條件，有些取證根根本無法進行。 通過上述對對轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作中存在在問題的分析，我 們建議： 1、完善相關(guān)稅收法律規(guī)定定。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于于 稅制本身的缺陷，要想盡可可能地減少納稅人的避稅行為為就必 須完善稅法，做到稅法法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅稅制的內(nèi)在 機制具有科學(xué)性和和系統(tǒng)性。

世界上許多發(fā)達(dá)國國家在反避稅立 法上都較先進進。針對轉(zhuǎn)讓定價避稅，我國國稅法雖然制訂了一 些反避稅稅條款，如《征管法》第三十十六條規(guī)定：“企業(yè)或者 外國國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所與其其 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)業(yè)務(wù)往 來收取或者支付價款、、費用，不按照獨立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往 來收取或者支付價價款、費用，而減少其應(yīng)納稅稅收入或者所得 額的，稅務(wù)機機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。如：：《增值稅暫行條例》 第七條條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低 低又無正當(dāng)理由的，由主管稅稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。但但這 些規(guī)定還不能構(gòu)成反避稅稅有力的法律武器。我們應(yīng)該該在借鑒 國際反避稅法規(guī)的基基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實際情況況，制定獨立 的反避稅法規(guī)制制度，形成一套較為完整的稅稅收專門法規(guī)。在 建立完善相相關(guān)稅收法律規(guī)定時，應(yīng)著重重考慮以下幾個方面： （11）盡快建立并推行預(yù)約定價價制 預(yù)約定價制（簡稱 APPA）是納稅人事先將其和境境外關(guān)聯(lián) 企業(yè)之間內(nèi)部交易與與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓讓價格的確 定，向稅務(wù)機關(guān)申申請報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定認(rèn)認(rèn)可后，作為計 征所得稅的會會計核算依據(jù)并免除事后稅務(wù)務(wù)機關(guān)對定價調(diào)整 的一項制度度。

將稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定定價的事后審計變?yōu)槭?前審計計，使納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間間就關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價方 方法通過談判達(dá)成一項諒解。。該協(xié)議一經(jīng)達(dá)成，對征納雙雙方 皆具有約束力，凡符合協(xié)協(xié)議規(guī)定的交易事項都適用協(xié)協(xié)議中的 轉(zhuǎn)讓定價方法，而稅稅務(wù)機關(guān)則不能予以調(diào)整。這這一方法降低 了稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的不確定性及征征納雙方的行政 管理費用，提提高了效率，減少了征納紛爭爭，征納雙方都可以 從中受益益，還可以避免重復(fù)征稅。 （2）建立轉(zhuǎn)讓定價稅制。對對納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購購 銷關(guān)系不按照獨立企業(yè)之間間的業(yè)務(wù)往來作價的，可采取取目前 大多數(shù)國家所采用的可可比受控價格法、再銷售價格格法、成本 加利法和其它法調(diào)調(diào)整其計稅收入或者所得額，，確定其轉(zhuǎn)讓收 入，核定其應(yīng)應(yīng)納稅額。 （3）建立納稅稅人舉證責(zé)任制 不少國家在在稅收立法中有一個重要突破破，即把舉證責(zé)任 轉(zhuǎn)移給納稅稅人。根據(jù)各國民法的原則，，在民事訴訟中，原告 必須提提供充足的證據(jù)，法院才判被被告有罪。這一原則若適用于 于稅務(wù)爭端，必然使稅務(wù)部門門處于十分不利的地位。為了了使 稅務(wù)部門在反避稅斗爭中中擺脫這樣被動的局面，一些些國家在 稅法立法中規(guī)定，將將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。

如如德國在1977 年稅收法規(guī)規(guī)中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)調(diào)查過程中將責(zé)任加在 納稅人人身上。如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān) 關(guān)事實，法院可以根據(jù)自己的的判斷作出判決，而無需提供供進 一步的證據(jù)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的交易中，明確由納稅人提提供轉(zhuǎn)讓 價格合理的理由和依依據(jù)，這將對通過轉(zhuǎn)讓定價進進行避稅起到 很好的遏止。 2．發(fā)揮各類審計作用。 要充分發(fā)揮稅務(wù)師、審計師、、會計師在反避稅工作中的作 作用，彌補我國專業(yè)稅務(wù)人員員不足、素質(zhì)不高的缺陷，增增強 反避稅工作的力度。對重重大的轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為，，除有計 劃的派專人到境外對對關(guān)聯(lián)企業(yè)進行稅務(wù)審計外，，稅務(wù)機關(guān)還 可委托境外會計計公司或私人會計師事務(wù)所進進行審計查證。 應(yīng)明確規(guī)定定稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)務(wù)所、審計師事務(wù) 所負(fù)有依法法維護國家權(quán)益和客戶合法權(quán)權(quán)益的義務(wù)和責(zé)任。在 接受客客戶委托，檢查企業(yè)帳冊、會會計報表、所得稅申報表和驗 驗資工作中，對明顯弄虛作假假，轉(zhuǎn)讓定價的行為負(fù)有調(diào)整整及 如實反映的責(zé)任；對其稅稅務(wù)審計結(jié)果—所出具的查帳帳報告和 驗資證明的內(nèi)容負(fù)責(zé)責(zé)。 3．建立稅收信息庫，，提高反避稅能力。 沒有健健全的稅收情報網(wǎng)絡(luò)及動態(tài)價價格信息，很難弄清納 稅人避避稅的實際情況。

應(yīng)該研究制制定《情報交換管理規(guī)則》，， 規(guī)范情報交換程序，適時擴擴大情報交換范圍。建議由國國家稅 務(wù)總局負(fù)責(zé)組建稅務(wù)情情報收集和交換的專門機構(gòu)，，省、市建 立分支機構(gòu)，專門門負(fù)責(zé)反避稅情況信息的收集集、分類、儲存， 同時建立國國際信息庫，廣泛收集國際經(jīng)經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收 集和跟跟蹤國際市場主要商品價格、、成本、行業(yè)利潤率、貸款利 利率以及費用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息息資料。還要建立國際上著名名跨 國企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管管理特點以及內(nèi)部交易的資料料庫，并 及時對信息進行分析析、處理，提供給有關(guān)部門，，以便稅務(wù)機 關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價企企業(yè)調(diào)整定價時有可靠依據(jù)。。 4．建立一支高素質(zhì)的反反避稅隊伍 當(dāng)今的納稅人尤尤其是大型跨國公司，都是知知識密集型和 資本密集型企業(yè)業(yè)，其經(jīng)營方式、管理方式、、最終產(chǎn)品以及產(chǎn) 品的經(jīng)營方方式等都融入了先進科技和現(xiàn)現(xiàn)代管理理念，許多跨 國公司司本身就是高科技的產(chǎn)物。另另外，我國反避稅工作的主要 要對手是外國公司重金聘請的的職業(yè)會計師、律師，這些人人都 精通各國法律、信息靈通通避稅與反避稅，具有豐富的避稅經(jīng)驗。要要對這樣 的納稅人實施有效管管理，必須具備相應(yīng)的理論知知識和實踐技 能。要維護國家家主權(quán)，保護國家利益，稅務(wù)務(wù)機關(guān)必須有大批 高素質(zhì)人才才。

因此，要設(shè)置專職反避稅稅機構(gòu)，穩(wěn)定人員，提 高征管管人員素質(zhì)，不斷加強業(yè)務(wù)培培訓(xùn)，使他們熟悉稅法，精通 通外語，通曉財務(wù)會計、國際際貿(mào)易、國際金融、國際稅收收等 廣泛知識，提高稅務(wù)審計計水平，具備應(yīng)付因轉(zhuǎn)讓定價價稅制的 執(zhí)行而引發(fā)的國際間間摩擦和稅務(wù)爭議的能力。 5．加強橫向相關(guān)部門的合作作，形成社會反避稅的氣氛。。 反避稅涉及到社會經(jīng)濟生生活各個部門。單靠稅務(wù)機關(guān)關(guān)來 加強稅收的防避工作是不不夠的，要與海關(guān)、外貿(mào)、金金融、保 險、商檢、工商、外外匯等經(jīng)濟管理部門以及各類類會計、審計、 稅務(wù)事務(wù)所通通力協(xié)作。特別是要結(jié)合國際際貿(mào)易中出現(xiàn)的一些 爭端和事事件，加強和傾銷與反傾銷調(diào)調(diào)查部門之間的聯(lián)系和信 息資資料溝通與共享，做好轉(zhuǎn)讓定定價反避稅工作，從各方面堵堵 塞稅收漏洞，維護稅法尊嚴(yán)嚴(yán)，保護國家利益不受損失。。 試論避稅與反避稅 隨著著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐逐步建立和完善，特別是 我國國加入世貿(mào)組織以后，一方面面給我國經(jīng)濟增添了新的活力 力，推動了中國經(jīng)濟持續(xù)高速速的發(fā)展，另一方面企業(yè)避稅稅的 問題也日趨嚴(yán)重。如何有有效防范避稅已成為我國財稅稅管理的 當(dāng)務(wù)之急。為此，本本文將就避稅與反避稅，分析析避稅的概念、 動機、手段以以及造成的危害，并著重就轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避 稅中存在在的問題，提出幾點對策和措措施，以堵塞漏洞，保障 國家家利益。

一、避稅概述： 避稅是納稅人充分利用現(xiàn)有有稅收優(yōu)惠政策或利用某些法 法律上的漏洞或含糊之處來安安排自己的稅務(wù)事宜，以達(dá)到到減 輕稅負(fù)的目的。 1、避避稅的特點：（1）避稅的非非違法性。（2）避稅的主體體 是納稅人。（3）避稅在行行為上存在主動性。就是納稅稅人為了 少繳稅收而主動采取取了一些行為或措施，采取該該行為的目的 很明確，就是為為了減輕稅負(fù)。（4）、避稅稅具有主觀故意。 2、避稅稅與偷稅、稅收籌劃的區(qū)別：： 避稅以少交稅的目的，但但不違反現(xiàn)有法律法規(guī)。偷稅稅行 為是不合法的，應(yīng)予以處處罰。納稅籌劃如果利用稅收收相關(guān)政 策適當(dāng)，就是避稅行行為，如果利用不當(dāng)，就構(gòu)成成偷稅。 3、避稅產(chǎn)生的原原因： （1）利益的驅(qū)動。。 （2）稅收管轄權(quán)的選擇擇和運用、稅制要素、征稅方方法 等方面存在差別，造成了了稅務(wù)的不公平性，給避稅行行為提供 了便利的外在條件。。 （3）稅收法律、法規(guī)本本身存在漏洞 （4）各國各各地之間為了吸引外來投資，，出臺優(yōu)惠政策， 也在一定程程度上為企業(yè)避稅提供了便利利條件。 4、避稅產(chǎn)生的后后果： 避稅雖然沒有違反現(xiàn)現(xiàn)有法律法規(guī)，但其危害性卻卻不能忽 （1）、避稅稅行為直接導(dǎo)致了國家稅收收收入的減少。

（2）、侵犯犯了稅收法律法規(guī)的立法意圖圖，使其公正性、 嚴(yán)肅性受到到影響。 （3）、避稅行為為的出現(xiàn)對于社會公德及道德德造成不良侵 害，使誠信納稅稅受到威脅，造成守法經(jīng)營在在市場競爭上處于 不利地位。。 二、涉外企業(yè)避稅的主要要方式： 企業(yè)避稅的方式多多樣，從目前情況歸納，大致致常用的方 式主要有以下幾個個方面： 1、利用稅收的差差異性避稅。 2、利用稅法法本身存在的漏洞。 3、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅。 4、資產(chǎn)租租賃避稅。 5、避稅地避稅稅。 6、讓利銷售避稅。 7、運用電子商務(wù)避稅。 三、轉(zhuǎn)讓定價避稅及其形式 雖然目前避稅的方式多種多多樣，但最常見的還是轉(zhuǎn)讓定定 價方法。它既可以作為國內(nèi)內(nèi)避稅的手段，又可作為國際際避稅 的手段。 （1）通過過控制原材料和零部件的轉(zhuǎn)讓讓價格來影響關(guān)聯(lián) 方的成本與與利潤。 （2）通過提供貨貨款利率的高低來影響關(guān)聯(lián)方方的成本和 利潤。 （3）通通過勞務(wù)供應(yīng)費用的高低來影影響關(guān)聯(lián)方的成本和 利潤。 （4）通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的使使用費和轉(zhuǎn)讓費的高低來影響 響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本與利潤。 （5）通過固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額額的高低來影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的成 成本與利潤。 （6）管理成成本的轉(zhuǎn)讓定價。

（7）利利用投資者身份，承包企業(yè)工工程，任意抬價，從 中牟利 四、反轉(zhuǎn)讓定價避稅存在問問題及相應(yīng)對策： 避稅與反反避稅工作雖然開展已久，但但是成功的反避稅案 例極少，，轉(zhuǎn)讓定價反避稅也不例外，，其主要原因是： 1、相關(guān)關(guān)法律制度缺乏。 2、信息息交換是國際反避稅合作中的的重要一環(huán)，但是由 于存在許許多人為的和客觀的障礙，因因此反避稅工作難以順利 進行行。 3、反避稅工作是一個個系統(tǒng)工程 4、對反避稅工工作認(rèn)識不足，地方保護主義義給反避稅工 作帶來阻礙。 5、缺乏專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人人員。 6、取證相對困難。。 通過上述對轉(zhuǎn)讓定價反避避稅工作中存在問題的分析，，我 們建議： 1、完善相關(guān)關(guān)稅收法律規(guī)定。 （1）盡盡快建立并推行預(yù)約定價制降降低稅務(wù)機關(guān)對轉(zhuǎn)讓 定價調(diào)整整的不確定性及征納雙方的行行政管理費用，提高了效 率，，減少了征納紛爭，征納雙方方都可以從中受益，還可以避避 免重復(fù)征稅。 （2）建立立轉(zhuǎn)讓定價稅制。 （3）建建立納稅人舉證責(zé)任制 2．．發(fā)揮各類審計作用。 3．．建立稅收信息庫，提高反避避稅能力。 4．建立一支高高素質(zhì)的反避稅隊伍 5．加加強橫向相關(guān)部門的合作，形形成社會反避稅的氣氛。

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