稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出的決策，而稅收法規(guī)具有時(shí)效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素。
1.政策風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃利用國家政策節(jié)稅的風(fēng)險(xiǎn)，稱為政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指政策選擇正確與否的不確定性。該種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是籌劃人對政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)所致。即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家的政策精神，但實(shí)際上不符合國家的法律法規(guī)。例如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，但由于未按要求完成代購手續(xù)，在稅收檢查時(shí)被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票，不僅抵扣行為被撤消，而且還受到相應(yīng)的處罰。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，一個(gè)國家的稅收政策不可能是固定不變的，總是要隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展作出相應(yīng)的變更，對現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)進(jìn)行及時(shí)地補(bǔ)充、修訂或完善，不斷廢止舊政策，適時(shí)推出新規(guī)章。從這個(gè)意義上講，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時(shí)效性。例如，從1998年1月至1999年12月，為了抵御1997年席卷全球的東南亞金融危機(jī)的沖擊，刺激外貿(mào)出口納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，國家稅務(wù)局先后6次對出口退稅政策進(jìn)行了調(diào)整，全國平均綜合退稅率提高了3個(gè)百分點(diǎn)；從1999年到2001年3年內(nèi)，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易形勢的發(fā)展，我國出口退稅政策變動了11次；據(jù)《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》透露，為了有利于中央政府和地方政府的稅收再分配，減輕政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，緩解目前人民幣所面臨的市場升值壓力，逐步削弱1998年亞洲金融危機(jī)后我國提高出口退稅率的影響，預(yù)料中國政府將從2004年開始調(diào)低出口退稅率，即從目前的平均15%下調(diào)至11%；同時(shí)，羊毛、鉛、焦炭、稀土、鎢的出口退稅將會被首先取消；在2010年前后，將完全取消出口退稅政策。從實(shí)踐中看，這項(xiàng)政策一旦實(shí)施，那些依賴出口退稅生存的企業(yè)將面臨一場厄運(yùn)，有的甚至是滅頂之災(zāi)。因此，政策的這種不定期性或時(shí)效性將會對企業(yè)的稅收籌劃（特別是中長期稅收籌劃）產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。
2.操作風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)是與“法”共舞，即稅收籌劃經(jīng)常是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作，以幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化；加上我國稅收立法體制層次多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，這就給納稅人的稅收籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐中看，操作風(fēng)險(xiǎn)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，如因殘疾人員比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，因利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠等。二是在系統(tǒng)性稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)改制、合并、分立過程中就涉及到多種稅收優(yōu)惠的操作問題。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)，但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅，其合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。凡此種種，如果不能系統(tǒng)理解和全面掌握，并加以綜合運(yùn)用，就很容易顧此失彼，導(dǎo)致出現(xiàn)稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
3.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。實(shí)踐證明，企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化對稅收籌劃的效益有較大的影響，有時(shí)還會直接導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。因?yàn)槎愂栈I劃的過程實(shí)際上就是對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。但無論何種差別，均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也對企業(yè)的某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營期限等）帶來了約束性，從而影響著企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果項(xiàng)目投資后經(jīng)濟(jì)活動本身發(fā)生變化，或?qū)?xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，不僅無法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還可能加重稅負(fù)。為了引導(dǎo)外資投向，我國現(xiàn)行稅制對生產(chǎn)經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)型外商企業(yè)實(shí)行“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。但若生產(chǎn)性外商企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，且非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的收入超過業(yè)務(wù)總收入的50%，則喪失了“生產(chǎn)型”企業(yè)的資格，不得再享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。例如，某合資電子設(shè)備廠是生產(chǎn)性企業(yè)，尚處于減免稅期限內(nèi)（減半按15%征收），由于其產(chǎn)品銷路不佳而外購其他廠家的電子成套設(shè)備散件進(jìn)行組裝，這樣該廠就同時(shí)從事了生產(chǎn)性經(jīng)營和非生產(chǎn)性的組裝業(yè)務(wù)。若本年度內(nèi)該企業(yè)的散件組裝業(yè)務(wù)大于其業(yè)務(wù)總收入的50%時(shí)，盡管該企業(yè)尚處于減免稅期限內(nèi)，但仍不能減半征收，只能按30%納稅?？梢姡撈髽I(yè)為了享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策，本年度內(nèi)在進(jìn)行這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的投資選擇時(shí)，就應(yīng)將非生產(chǎn)性組裝業(yè)務(wù)的規(guī)模控制在不超過生產(chǎn)性經(jīng)營的范圍內(nèi)。但是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動并非一成不變，必須隨著市場的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，經(jīng)營活動的變化時(shí)時(shí)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)必須面對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
4.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的稅收籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案或者在實(shí)務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文；或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國增值稅法規(guī)定，個(gè)人銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元，提供應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3000元，按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元，各地根據(jù)實(shí)際情況，在上述幅度內(nèi)可以確定具體的起征點(diǎn)。因此，企業(yè)開展稅收籌劃經(jīng)常會遇到一些來自基層稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的觀念沖突與行為障礙，這樣的實(shí)例媒體上披露的不少，實(shí)踐中也是屢見不鮮。
此外，稅收籌劃還面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)，如對企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，導(dǎo)致籌劃成本大于籌劃成果；籌劃方向與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)，從表面上看有成果，而實(shí)際上企業(yè)并沒有從中得到實(shí)惠，等等。以上這些都是稅收籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)加以研究和重視的因素。
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