--雙重不征稅
蘋果公司（Apple Inc，下稱API）早在1980便在愛爾蘭設(shè)立 Apple Operation International（AOI）和Apple Sales International(ASI)，開啟了其避稅神奇的一步。
根據(jù)愛爾蘭法律，不論一家公司是否在愛爾蘭成立，只要其公司管理和控制的實際所在地不在愛爾蘭，那么該公司就不是愛爾蘭的稅收居民。同時美國依據(jù)公司注冊設(shè)立的地點來確定居民納稅人的身份。由此蘋果宣稱AOI、ASI非任何國家的納稅企業(yè)避稅地，達到“雙邊均不納稅”的效果。
AOI
AOI是蘋果在美國以外的海外關(guān)聯(lián)公司組織結(jié)構(gòu)的第一級關(guān)聯(lián)公司，100%為API擁有。AOI實際上扮演了蘋果在美國以外最高持股公司的角色避稅地，但其在愛爾蘭Cork市只有一個公司注冊地址，而此有地址而沒有辦公室。AOI自設(shè)立以來的30多年沒有一名員工，只有三個自然人作為董事，然而他們中兩位是API的員工，居住并工作在美國加州，另外一位是ADI的員工，居住在愛爾蘭，并且AOI的董事會會議幾乎都是在美國加州召開的。AOI的資產(chǎn)由API位于美國內(nèi)華達州的一家專門從事資產(chǎn)管理的子公司負責管理，AOI的資產(chǎn)（主要是現(xiàn)金）存放在其開設(shè)于美國紐約的銀行賬戶，AOI的全部會計賬簿和財務記錄由位于美國德州的蘋果財務會計共享服務中心負責維護和管理，AOI在愛爾蘭沒有開設(shè)任何銀行賬戶。
以上情況是蘋果在其關(guān)聯(lián)公司間故意或特意而為，以證明AOI所有的業(yè)務活動和經(jīng)營管理控制所在地不在愛爾蘭，因此自我否定了其愛爾蘭的居民納稅人身份，并且也不承認為美國的稅收居民。自2009年至2012年，AOI從其下屬的關(guān)聯(lián)公司共計收到股息300億美元，相當于這一時期蘋果全球凈利潤的30％，AOI沒有就此向任何國家納稅。
ASI
ASI和其直接母公司AOE同樣設(shè)立在愛爾蘭，而AOE的直接母公司是AOI。在2012年以前，與AOI一樣，ASI也沒有自己的員工，其董事會成員是工作和居住在美國的API員工。自2006年5月至2012年3月的共計33次董事會會議都在美國加州召開。雖然2012年從AOE接收了約250名員工，但ASI仍然堅持認為它的實際經(jīng)營活動和管理控制所在地不在愛爾蘭，否認自己愛爾蘭居民納稅人的身份，也不承認是美國的稅收居民。自2009年至2012年，ASI共計取得740億美元的利潤，幾乎沒有納稅。
蘋果通過轉(zhuǎn)讓定價等工具，把美洲以外市場的銷售利潤轉(zhuǎn)移至愛爾蘭
中國合約制造商在蘋果的全球價值鏈體系中，只充當簡單功能風險承擔者的角色。雖然蘋果商品由其最終制成，但賺取的利潤是很低的，因為其與ASI簽訂的《合約加工服務協(xié)議》中約定了合約制造服務提供商的地位和功能，承擔有限的產(chǎn)品制造風險，因此只能取得有限的利潤，使得 API和ASI能夠以很低的價格從中國合約制造商購買蘋果商品。
但是，當API把蘋果商品轉(zhuǎn)售給美洲市場的關(guān)聯(lián)分銷公司，ASI（ADI受ASI委托）把蘋果商品轉(zhuǎn)售給歐洲和亞太地區(qū)的關(guān)聯(lián)分銷公司時，就會附上很高的加價，換言之，API獲得了銷往美洲市場蘋果商品的利潤，ASI（包括ADI）獲得了銷往美洲以外市場蘋果商品的利潤。在蘋果價值鏈體系中，API和ASI被蘋果定義為資產(chǎn)、功能和風險的主承擔者（Principle），因為他們擁有蘋果價值鏈中最有價值的核心部分：知識產(chǎn)權(quán)，這是蘋果幾十年來對價值鏈和轉(zhuǎn)讓定價精心設(shè)計和運作的結(jié)果，使得API和ASI（ADI受ASI委托）在與各區(qū)域關(guān)聯(lián)分銷公司的關(guān)聯(lián)交易定價中，以“企業(yè)家（Entrepreneur）”的功能地位出現(xiàn)，并居于整個蘋果價值鏈和轉(zhuǎn)讓定價交易的核心，其結(jié)果是，通過關(guān)聯(lián)交易美洲市場的銷售利潤保留在API，美洲以外市場的銷售利潤保留在ASI（包括ADI，ADI在愛爾蘭享受2％甚或更低的所得稅率），ASI和ADI以分配股息的方式把利潤集中于AOI。
(蘋果案例原文鏈接：中國注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員版2014年02期)
--反避稅手段，參考
金無賴
說的三點。
在不久前結(jié)束的G20峰會上，中國不僅加大境外反腐追逃力度，而且全面加入G20框架下國際反避稅大行動。中國借這個契機搭建了國際反腐平臺，獲得了遠遠超過許多其他國際會議的價值成果，簽定并發(fā)表了諸多雙邊協(xié)定和宣言。
我國國稅總局在1990年才進行第一次反避稅調(diào)查。中國于2008年出臺的企業(yè)所得稅法建立起了比較先進的反避稅法律框架；今年8月，中國正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個簽約方。近年來稅務機關(guān)不斷加大反避稅力度，通過諸如此類的一系列公共政策的制定與國際合作，2005年我國反避稅對稅收增收貢獻僅為4.6億元， 但單單2013年反避稅對稅收增收貢獻達468.6億元，較2012年增加了122.6億元。
稅法：
《企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整 第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。
《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》國稅發(fā)【2009】2號 適用于稅務機關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。
反避稅往往是針對跨國公司和外商投資企業(yè)，因為通過關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國公司可以利用制度漏洞把利潤轉(zhuǎn)移出去，從而達到少繳稅的目的。而實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。
國稅發(fā)【2009】2號文第二十九條，轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查重點調(diào)查企業(yè)：
（1） 關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)
（2） 長期虧損、為例或跳躍性盈利的企業(yè)
（3） 低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)
（4） 利潤水平與其所承擔的功能明顯不相匹配的企業(yè)
（5） 與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)
（6） 未規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的且
（7） 其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)
《國家稅務總局辦公廳關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知》稅總辦發(fā)[2014]146號
2014年7月29日
為進一步加大反避稅調(diào)查力度，促進堵漏增收，防止企業(yè)通過對外支付費用轉(zhuǎn)移利潤，總局決定針對企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務費和特許權(quán)使用費的情況開展一次摸底排查。具體安排及要求如下：
一、調(diào)查主要內(nèi)容
本次摸底排查主要針對2004-2013年向境外關(guān)聯(lián)方支付服務費和特許權(quán)使用費的企業(yè)，重點關(guān)注向避稅地等低稅國家和地區(qū)的支付。各地要通過分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，來確定費用支付的合理性。
（一）對存在避稅嫌疑的下列服務費支付，應重點關(guān)注：
1．因接受股東服務（包括對境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財務、人事等事項進行策劃、管理、監(jiān)控等活動）而支付的股東服務費。
2．為服從集團統(tǒng)一管理而支付的集團管理服務費。
3．因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復服務而支付的服務費。
4．因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔的功能和風險無關(guān)，或者雖與所承擔的功能和風險有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的服務，而支付的服務費。
5．對于接受的服務與其他交易同時發(fā)生，且其他交易價款中已包含該項服務的費用，不應再重復支付服務費。
（二）對存在避稅嫌疑的下列特許權(quán)使用費支付，應重點關(guān)注：
1．向避稅地支付特許權(quán)使用費。
2．向不承擔功能或只承擔簡單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費。
3．境內(nèi)企業(yè)對特許權(quán)價值有特殊貢獻或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費。
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