一、律師個(gè)人所得稅概述
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》[國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)](以下簡(jiǎn)稱149號(hào)文)中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個(gè)人所得稅的種類和方式也不盡相同?，F(xiàn)分別論述如下：
1、合伙人律師
根據(jù)149號(hào)文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照′個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得′應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。
在實(shí)踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對(duì)律師個(gè)人所得稅的計(jì)征產(chǎn)生較大影響?，F(xiàn)簡(jiǎn)述如下：
①查賬征收的方式。
對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實(shí)征收律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅?！安橘~征收”是國(guó)家鼓勵(lì)的征稅方式，隨著國(guó)家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會(huì)成為最主要的征收方式。在該種征收方式下北京個(gè)人稅收籌劃，律師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)。各合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅公式為：(應(yīng)納稅所得額×出資比例或約定比例-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：北京w律師事務(wù)所是由a、b、c三名合伙人出資興辦的合伙制律師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為d、e和f，其中w律師事務(wù)所每月支付d律師工資6000元;e律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個(gè)人間分配;f律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外f律師個(gè)人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個(gè)人留七成。兼職律師1人g每月領(lǐng)取工資5000元。d、e、f、g四名律師的個(gè)人所得稅均由個(gè)人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬(wàn)元，成本、費(fèi)用、損失及稅金總計(jì)290萬(wàn)元北京個(gè)人稅收籌劃，年度經(jīng)營(yíng)所得為210萬(wàn)元。
abc三位合伙人在2007年各應(yīng)交個(gè)人所得稅：
[
(5，
000，000-
2，
900，000)&spanide;3-
19，200)]×0.35-6750=
231，530元。(稅率表附后)
②核定征收的方式
對(duì)于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率”方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計(jì)算出個(gè)人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=全所收入總額×出資比例(或約定比例)×征收率。
另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一定的應(yīng)稅所得率，計(jì)算出應(yīng)稅所得額，然后再比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目選擇適用稅率，計(jì)算出個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)文件要求，該應(yīng)稅所得率不得低于25%.其計(jì)算公式為：應(yīng)繳個(gè)人所得稅額=(全所收入總額×出資比例(或約定比例)×應(yīng)稅所得率-國(guó)家規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)。
由于個(gè)人所得稅屬于地方稅種，各省規(guī)定不盡相同。相比較而言，因第一種方法操作簡(jiǎn)單，被采用的較多.現(xiàn)以北京為例加以概述。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整律師事務(wù)所投資者個(gè)人所得稅征收方式的通知》(京地稅個(gè)[2005]69號(hào))規(guī)定，合伙人交納個(gè)稅方式為：每季度按律師事務(wù)所累計(jì)經(jīng)營(yíng)收入確定適用征收率，計(jì)算應(yīng)納稅款后，再按各投資者約定分配比例分?jǐn)偠惪?，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，按合伙人數(shù)量平均分?jǐn)偠惪?，分別申報(bào)納稅。
級(jí)次經(jīng)營(yíng)收入額(季度累計(jì))征收率(%)
一不超過(guò)100萬(wàn)元的部分5
二超過(guò)100萬(wàn)元到300萬(wàn)元的部分6
三超過(guò)300萬(wàn)元的部分7
仍以上述w律師事務(wù)所為例，該所2007年第一季度全所收入
1，
250，000元，其中a合伙律師收費(fèi)40萬(wàn)元、b合伙律師收費(fèi)30萬(wàn)元、c合伙律師收費(fèi)30萬(wàn)元，其他人員收費(fèi)共25萬(wàn)元。如采取核定征收方式，合伙人第一季度a、b、c三名合伙人共應(yīng)繳納個(gè)稅：
1，
000，000×5%+
250，000×6%=
65，000元。對(duì)上述稅金，a、b、c可以約定交納比例，如沒(méi)有約定，則平均分?jǐn)偂?/p>
2、聘用律師
根據(jù)律師事務(wù)所是否發(fā)給聘用律師固定薪金，可將聘用律師分為三種類型：
第一類是薪金律師。薪金律師按期從律師事務(wù)所領(lǐng)取固定工資，除此之外，不再有提成收入。根據(jù)149號(hào)文規(guī)定，對(duì)薪金律師每月收入以“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。如上述w律師事務(wù)所d律師，每月應(yīng)納個(gè)稅為：(6000-1600)×15%-125=535元。
第二類是提成律師。律師事務(wù)所按提成律師每個(gè)月業(yè)務(wù)收入的固定比例支付其工資。根據(jù)149號(hào)文和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查帳征收的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào))規(guī)定，對(duì)提成律師個(gè)稅計(jì)征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同，分為兩種情況：一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收入的30%;第二種情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個(gè)人費(fèi)用在所內(nèi)報(bào)銷，在這種情況下，計(jì)算個(gè)稅時(shí)不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi)，也就是說(shuō)直接以分成收入計(jì)征個(gè)人所得稅。
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