要實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,納稅人往往要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃,這也是國家鼓勵(lì)的。同時(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展,對(duì)社會(huì)的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃??偠灾灰l(fā)揮自己的聰明才智,就會(huì)得到意想不到的效果。(一)稅收籌劃方法1.分清收入構(gòu)成首先,認(rèn)定收入性質(zhì)。例如,綜合所得和財(cái)產(chǎn)性所得由于收入性質(zhì)不同,計(jì)稅政策也不同,因此繳納的稅收之間也存在一定差異,所以我們可以通過轉(zhuǎn)換收入的形式來使其適用的稅率降低從而達(dá)到減少稅收繳納的效果。其次,注意收入的發(fā)放時(shí)間。如發(fā)放月度獎(jiǎng)和年終一次性獎(jiǎng)金,就存在計(jì)稅時(shí)間的差異。最后,要注意區(qū)分需要繳納個(gè)人所得稅的收入和不需要繳納個(gè)人所得稅的收入。2.準(zhǔn)確把握扣減項(xiàng)目除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本生育保險(xiǎn)、住房公積金不征收個(gè)人所得稅外,其他保險(xiǎn)也是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅籌劃的重要手段。比如,個(gè)人在規(guī)定范圍內(nèi)購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出,應(yīng)在當(dāng)月或當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除。
3.契約變化經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系、合同模式的改變,一般會(huì)引起稅收的變化。這一原理證明了合同條款的重要性。例如,股東到公司借款,根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅〔2003〕158號(hào))規(guī)定,納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款就被認(rèn)定為公司分配給股東的分紅,然后對(duì)此進(jìn)行征稅。但是如果采用合理的籌劃手段,則可以減輕稅負(fù)。例如,對(duì)董事長的個(gè)人借款,讓其在次年籌備周轉(zhuǎn)資金時(shí)還上,然后在下一個(gè)年度再通過簽訂借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種處理模式,要求董事長每年都要簽訂借款協(xié)議,使借款期限控制在1個(gè)納稅年度。此外,還可以采用更換借款人的方法,在借款時(shí)就轉(zhuǎn)變當(dāng)事人(契約方),讓董事長的朋友(非股東身份)辦理個(gè)人借款,從而擺脫上述政策的約束,即使借款超過一個(gè)納稅年度也不用繳納任何稅款。4.找準(zhǔn)臨界點(diǎn)根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))第一條規(guī)定,個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅。
5.利用公益捐贈(zèng)支出個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),金額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。6.取得合規(guī)發(fā)票凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放各種補(bǔ)貼(通信補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼)的,視為工資、薪金所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生,并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的,屬于企業(yè)正常經(jīng)營費(fèi)用,不需要繳納個(gè)人所得稅,也就是說如果我們直接收到公司以上類別的現(xiàn)金補(bǔ)貼,則需要繳納個(gè)人所得稅,如果以合理的票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷,則不需要繳納個(gè)人所得稅。稅收籌劃的方式有許多,以上只列舉了較為常見的幾種。稅收籌劃不同于偷稅、逃稅,它不是對(duì)法律的違背和踐踏,而是以尊重稅法、遵守稅法為前提,以對(duì)法律和稅收的詳盡理解、分析和研究為基礎(chǔ),是對(duì)現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策的合理利用。對(duì)納稅人來說,理解、分析和研究合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐,這不僅直接可以給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入,使他們創(chuàng)造的商品價(jià)值和商業(yè)利潤有更多的部分合法留給納稅人自己,而且還能夠幫助納稅人正確樹立法制觀念和依法納稅意識(shí),從而提高納稅人的素質(zhì)。
(二)稅收籌劃案例案例一小王是從山村走出來的孩子,目前在某二線城市工作,當(dāng)月小王收到10000元的勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃案例,小王覺得自己要為山村出一份力,就通過民政部門捐贈(zèng)了2000元,請(qǐng)問小王的個(gè)人所得稅應(yīng)該如何繳納?捐給民政部門用于救災(zāi)的2000元,屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍,而且捐贈(zèng)金額未超過其應(yīng)納稅所得額的30%:捐贈(zèng)扣除限額為:10000×(1-20%)×30%=2400(元)實(shí)際捐贈(zèng)2000元,可以在計(jì)稅時(shí),從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過4000元的,其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅如下:應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)應(yīng)納個(gè)人所得稅=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額)×20%根據(jù)上式計(jì)算,小王應(yīng)納個(gè)人所得稅如下:[10000×(1-20%)-2000]×20%=1200(元)案例二張先生一家位于某市。張先生已結(jié)婚生子納稅籌劃案例,育有兩個(gè)孩子,均就讀于兩所全日制本科大學(xué)。張先生還有一位姐姐,姐弟兩人均在工作。張先生父母均健在,老人已經(jīng)年滿70周歲,且都在老家安享晚年。最新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后,張先生想通過學(xué)習(xí)相關(guān)稅法的內(nèi)容進(jìn)行一定空間的籌劃來降低家庭負(fù)擔(dān)。張先生的主業(yè)為一家公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理,年薪25萬元,家中擁有一輛代步車,因張先生業(yè)余時(shí)間愛好山水畫,經(jīng)常在空閑時(shí)間自己創(chuàng)作,也會(huì)有出售一些定制精品畫作賺取勞務(wù)報(bào)酬的情況存在,張先生妻子因以前專心教育孩子,待兩個(gè)孩子讀大學(xué)后才開始工作,因此月薪4000元。
2019年張先生因?yàn)楣ぷ鞅憩F(xiàn)突出,公司給予年終獎(jiǎng)4萬元,當(dāng)年通過出售定制精品山水畫取得勞務(wù)報(bào)酬總計(jì)4.2萬元,代步車一年租金需要5萬元。張先生一家除上述收入外無其他相關(guān)收入來源,請(qǐng)問張先生一家應(yīng)該怎樣籌劃才能使他們所繳納的個(gè)人所得稅盡量少呢?籌劃思路:如果張先生不做任何籌劃進(jìn)行年終申報(bào)納稅,則張先生的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)與工資、薪金所得合并按綜合所得進(jìn)行申報(bào)納稅,張先生的年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,子女教育專項(xiàng)附加扣除和妻子平均分?jǐn)偪鄢?,贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除和姐姐平攤扣除,則張先生會(huì)多繳納很多沒有必要的稅款。對(duì)于張先生一家的籌劃可以分為以下幾點(diǎn):首先,對(duì)于工資薪金的籌劃,張先生年薪25萬元,扣除基本費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除后依舊適用20%的個(gè)人所得稅稅率,稅負(fù)相對(duì)較高,因此張先生可以將自己家中的代步車轉(zhuǎn)租給公司,然后由公司分配給張先生使用,使得張先生的5萬元工資、薪金轉(zhuǎn)化為租車收入,適用比例稅率,這樣一來,張先生的工資、薪金收入降低,但是這并不足以使張先生的工資、薪金適用于更低一層級(jí)的稅率。其次,對(duì)于年終獎(jiǎng)的籌劃,張先生收到4萬元年終獎(jiǎng),根據(jù)本章后面所說的年終獎(jiǎng)陷阱,我們可以了解到,在2019年和2020年這兩年,納稅人可以自行選擇是否將年終獎(jiǎng)并入綜合所得征收。
此案例中,顯然不應(yīng)該并入綜合所得征收,但是在年終獎(jiǎng)超過3.6萬元時(shí)稅率將從3%提升到10%,會(huì)大大增加張先生的稅負(fù),因此張先生可以通過和公司協(xié)商,將剩下的4000元延遲到明年發(fā)放,這樣張先生的年終獎(jiǎng)只需要按照3%的稅率繳納個(gè)人所得稅。再次,對(duì)于專項(xiàng)附加扣除的籌劃,因?yàn)閺埾壬慕憬阋苍诠ぷ鳎匀灰矔?huì)對(duì)贍養(yǎng)老人申請(qǐng)專項(xiàng)附加扣除,因此張先生只能和姐姐平均分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人費(fèi)用。但是在子女教育的專項(xiàng)附加扣除上,因張先生的妻子工資、薪金并未達(dá)到5000元,并不需要繳納個(gè)人所得稅,因此也不需要專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用,所以可以將兩個(gè)孩子的子女教育專項(xiàng)附加扣除全部由張先生一個(gè)人來進(jìn)行申報(bào),以減少張先生的應(yīng)納稅所得額。最后,對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬的籌劃,如果將張先生的勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金合并征收,無論張先生對(duì)于工資、薪金怎樣籌劃,都無法將張先生適用的20%稅率降低到10%的稅率,因此對(duì)勞務(wù)報(bào)酬的籌劃至關(guān)重要。在此我們提供兩個(gè)思路:第一,因?yàn)閺埾壬钠拮釉滦?000元,并未達(dá)到我國規(guī)定的基本扣除費(fèi)用的上限,即全年張先生的妻子還有高達(dá)1.2萬元的免稅額度。因此,張先生可以在簽訂勞務(wù)報(bào)酬時(shí),妻子將和他一起領(lǐng)取此項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬收入,并且計(jì)算好妻子正好獲得1.2萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬收入,在年終匯算清繳時(shí),張先生的妻子依舊不會(huì)交稅,并且會(huì)退還之前的個(gè)人所得稅預(yù)繳稅額,張先生扣除掉1.2萬元的勞務(wù)報(bào)酬之后,再加上之前的工資、薪金籌劃和專項(xiàng)附加扣除籌劃,可以將綜合所得適用的20%稅率降低為10%,從而達(dá)到減輕生活負(fù)擔(dān)的效果。
第二,張先生可以通過變換收入項(xiàng)目的形式,將勞務(wù)報(bào)酬所得變成經(jīng)營所得收入,避免其加入綜合所得,提升綜合所得稅率,所以張先生可以建立一個(gè)山水畫工作室,將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營所得,從而降低綜合所得的適用稅率,并且這部分勞務(wù)報(bào)酬所得的收入適用的經(jīng)營所得稅率也較低,但是適用的是10%。因?yàn)閺埾壬膭趧?wù)報(bào)酬所得已經(jīng)超過3萬元,因此如果想要進(jìn)一步降低經(jīng)營所得的稅負(fù),可以按照第一種方法,將勞務(wù)報(bào)酬合同變成張先生的工作室和張先生的妻子簽訂,將1.2萬元變?yōu)槠拮觿趧?wù)報(bào)酬所得,剩下3萬元為張先生工作室收入,適用3%稅率,這樣可以最大限度地減少張先生一家的稅收負(fù)擔(dān),提高張先生一家的生活水平。
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