建筑工程項(xiàng)目增值稅納稅籌劃［摘要］“營(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理、稅負(fù)、稅制及資金流會(huì)產(chǎn)生極大影響。建筑施工企業(yè)為適應(yīng)新稅制，需要結(jié)合建筑工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，開(kāi)展增值稅納稅籌劃分析，并加強(qiáng)內(nèi)部管理，合規(guī)有效的稅務(wù)籌劃可有效降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文結(jié)合筆者多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目增值稅納稅籌劃進(jìn)行研究，希望可為同業(yè)人員提供參考。［關(guān)鍵詞］營(yíng)改增；工程項(xiàng)目；納稅籌劃1增值稅納稅籌劃推行“營(yíng)改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學(xué)合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨向合理，使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)維持在原水平或降低。我國(guó)增值稅稅收政策具有引導(dǎo)性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉(zhuǎn)性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性?；I劃增值稅時(shí)，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人有權(quán)事前對(duì)工程項(xiàng)目涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行策劃與合理計(jì)算，合理安排公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)，最大限度地減少實(shí)際納稅額，實(shí)現(xiàn)依法納稅，同時(shí)降低稅收負(fù)擔(dān)、預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲取稅后金額的最大值。隨著“營(yíng)改增”稅制變化，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創(chuàng)建科學(xué)完善的增值稅管理系統(tǒng)，為施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐。
2建筑工程項(xiàng)目增值稅的納稅籌劃重點(diǎn)建筑工程項(xiàng)目開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，要整體掌握項(xiàng)目實(shí)際情況，全面了解業(yè)主的要求，還要針對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行分析，掌握項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策及法規(guī)，詳細(xì)分析這些稅收減免政策。2.1投標(biāo)前的籌劃首先，增值稅籌劃要從投標(biāo)前開(kāi)始，建筑企業(yè)應(yīng)綜合測(cè)算施工中的影響因素，通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅負(fù)。其次，開(kāi)展工程項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入籌劃，對(duì)施工中涉及的人工費(fèi)、施工材料、機(jī)械租賃費(fèi)和分包工程成本等各環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，選擇合理的供貨商，識(shí)別分包商納稅人身份，以確定提供的發(fā)票類型。再次，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)分包工程和物資采購(gòu)模式，測(cè)算最終的綜合成本，通過(guò)對(duì)比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進(jìn)行談判，在享受低稅率時(shí)，進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格談判，調(diào)查工程項(xiàng)目所在地的機(jī)械設(shè)備供應(yīng)租賃情況、建筑材料、本地自產(chǎn)材料的供應(yīng)情況及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2.2簽訂合同時(shí)的籌劃在合同條款中，施工單位要對(duì)合同總價(jià)、稅款及不含稅價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)約定，合同中寫明增值稅發(fā)票稅率、發(fā)票類型、詳細(xì)說(shuō)明、結(jié)算方式。在合同中載明，若提供發(fā)票不合格，需要承擔(dān)具體違約賠償風(fēng)險(xiǎn)等；合同中標(biāo)的物具備不同稅率時(shí)，要分項(xiàng)分類填寫稅率、名目、服務(wù)范圍工程公司稅務(wù)籌劃，避免產(chǎn)生高征稅風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)注是否存在甲控材、甲供材及價(jià)外費(fèi)用等，是否存在稅率優(yōu)惠。2.3施工期間的籌劃在建筑工程項(xiàng)目施工期間，要保證進(jìn)、銷項(xiàng)稅額匹配，防止出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)稅稅額倒掛問(wèn)題。盡可能獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，以便形成當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，便于抵扣稅款；同時(shí)，拖延支付應(yīng)繳納增值稅，在短期內(nèi)，這些稅金作為無(wú)息使用資金，發(fā)揮納稅籌劃的作用；此外，對(duì)項(xiàng)目所在地的預(yù)繳增值稅工作開(kāi)展重點(diǎn)策劃工程公司稅務(wù)籌劃，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)預(yù)收工程款，籌劃好材料采購(gòu)與分包的籌劃工作，并確認(rèn)和籌劃開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)期。3建筑工程項(xiàng)目重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅籌劃措施3.1進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃企業(yè)取得增值稅發(fā)票后，要強(qiáng)化管理，防止因內(nèi)部管理不健全、財(cái)務(wù)人員缺乏必要的增值稅知識(shí)產(chǎn)生的增值稅發(fā)票難以抵扣或難以獲取增值稅發(fā)票的情況。企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算和簽訂合同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃；在承攬工程時(shí)，要盡量減少甲供材料及設(shè)備，以避免產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問(wèn)題，可與甲方協(xié)商，采用如下幾種方式，以保證企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票。①到甲方指定供應(yīng)方購(gòu)買材料；②由企業(yè)自主采購(gòu)材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應(yīng)方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進(jìn)行材料采購(gòu)，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發(fā)票；④若以上方法均
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