財務(wù)內(nèi)審的作用和意義(內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間的關(guān)系)

內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間的關(guān)系

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù),目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé),控制成本費用,達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理,最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。你知道內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間有什么關(guān)系嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼膬?nèi)審、內(nèi)控、公司之間的關(guān)系的知識,歡迎閱讀。

內(nèi)審、內(nèi)控、公司之間的關(guān)系

一、問題的提出

改革開放以來,國有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果,中國銀行、中石化、中石油等特大型國有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造,開始登陸國內(nèi)和國際資本市場。當(dāng)前,外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位,不僅是國有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中的基本國情,也是國際資本市場發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn);一些會計舞弊、粉飾報表等欺騙投資者的行為,不僅損害了投資者的利益,也嚴(yán)重動搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎(chǔ)。因此,公司治理從來沒有像現(xiàn)在這樣受到廣泛的關(guān)注和重視,人們認(rèn)識到只有建立一套完整的治理系統(tǒng),才能徹底解決舞弊、管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一系統(tǒng)中,內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是必不可少的組成部分。

二、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者釋義

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動,并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù),目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé),控制成本費用,達(dá)到服務(wù)于企業(yè)管理,最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。順應(yīng)內(nèi)部審計理論及實務(wù)的變化,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1999年對內(nèi)部審計重新定義,即“內(nèi)部審計是用來增加組織價值和改善組織運(yùn)營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?!边@一新定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理和公司治理,認(rèn)為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的。

財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年7月聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(征求意見稿)。該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施,并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。根據(jù)該規(guī)范,內(nèi)部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括:企業(yè)戰(zhàn)略,經(jīng)營的效率和結(jié)果,財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整,資產(chǎn)的安全完整,遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

公司治理,從狹義的角度進(jìn)行理解,是指所有者主要是股東對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排,來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解,是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排,其決定企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。從主要功能上來說,公司治理的范圍可以包括:股東、董事會(決策者);管理階層(執(zhí)行者);審計人員(包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員等監(jiān)督者);其他利益關(guān)系人(如顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等影響者)。從這個角度來講,內(nèi)部審計人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因為溝通公司治理各功能主體的重要工具就是會計信息系統(tǒng)。因此,會計信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分,而且會計信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會計信息系統(tǒng)提供的會計信息的真實可靠是內(nèi)外部激勵機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件,而有效的審計監(jiān)督制度是確保這一前提條件實現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計對公司財務(wù)報表進(jìn)行審計,并對其公允性發(fā)表審計意見,從而起到增強(qiáng)會計信息可信性的作用。而內(nèi)部審計處于公司內(nèi)部,對于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動、風(fēng)險管理都有透徹深入的了解,與外部審計人員相比,內(nèi)部審計對公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入,在范圍上更為廣泛。

三、如何辯證看待內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者的關(guān)系

第一,內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是公司治理的內(nèi)在需求。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程,要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工,要求權(quán)利制衡、激勵和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行,通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序,使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動、運(yùn)行、停止。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一,伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展,從股東到公司員工的層層授權(quán)和代理,就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與代理人的利益目標(biāo)錯位甚至背離財務(wù)內(nèi)審的作用和意義,規(guī)避可能存在的代理人為自身利益而損害委托人利益,即所謂“道德風(fēng)險”的發(fā)生,在公司治理的理論和實踐中,各種對代理人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計和制定出來,并逐步形成了“關(guān)系框架+制度安排+控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

第二,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。事實證明,股份制公司掛牌上市了,并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了,如果沒有公司治理,或者公司治理不到位,就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。前審計長李金華在總結(jié)我國內(nèi)部審計工作的優(yōu)勢和不足的時候,針對目前內(nèi)部審計存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨立輕互動”等問題,多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很重要的一點,就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用,這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)”,提出了要“把內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng),而不是一個檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主”、“內(nèi)部審計要以事前、事中審計為主”、“內(nèi)部審計要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的.內(nèi)部審計理念,為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用指明了方向。

第三,內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容。公司治理既是一個靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制,也是一個動態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始,治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險”,治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展,人們把關(guān)注的目光從道德風(fēng)險轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、被兼并風(fēng)險上,因為這些風(fēng)險對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義,公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化,轉(zhuǎn)變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制,與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力,共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。

從中石化集團(tuán)公司2006年審計工作會議披露的情況來看,目前中石化經(jīng)營管理中出現(xiàn)了部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項規(guī)章制度不嚴(yán)格,私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保;違反總部物資采購管理規(guī)定,加大采購成本,收受回扣;違規(guī)動用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險資金進(jìn)行股票炒作和委托理財,形成較大的資金風(fēng)險等等問題。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的,但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。由此看出,內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者辯證關(guān)系的重要性。

四、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理三者的目標(biāo):風(fēng)險管理

財務(wù)內(nèi)審的作用和意義

風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨,內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生了變化,現(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外,更加關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念下,年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起,內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致,使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中的關(guān)鍵流程,促使內(nèi)部審計的工作重點不僅是測試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法。在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中,控制仍然重要,但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險,才是內(nèi)部審計的焦點。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策,并在此基礎(chǔ)上評估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時,董事會應(yīng)對諸多風(fēng)險管理問題進(jìn)行深入思考。執(zhí)行風(fēng)險控制政策是管理層的職責(zé),在履行其職責(zé)的過程中,管理層應(yīng)確認(rèn)、評價公司所面臨的風(fēng)險,并執(zhí)行董事會所設(shè)計、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分,其在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,主要有以下幾方面:一是能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征,即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān),而會傳遞到其他部門財務(wù)內(nèi)審的作用和意義,最終可能使整個企業(yè)陷入困境。因此,對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮,而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動,獨立于業(yè)務(wù)管理部門,這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別,及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。二是控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險策略。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理與各職能部門之間,內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。三是內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門,其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給董事會,這會加強(qiáng)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

公司治理的核心是風(fēng)險管理。公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險和收益的分配都圍繞風(fēng)險展開;風(fēng)險直接影響目標(biāo)的實現(xiàn);而決策人對風(fēng)險的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實現(xiàn)的程度;公司治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險并獲得相應(yīng)的收益。另外,從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點來看,無論是契約理論中提及的不完備契約,還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對稱,以及代理理論中提及的代理問題,這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實質(zhì)都屬于風(fēng)險,都是使企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng),其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案的適當(dāng)性,因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險管理的因素。例如:公司董事會所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險偏好型或是風(fēng)險規(guī)避型;再如公司高層管理當(dāng)局(CEO)在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險管理因素就是公司治理與風(fēng)險管理的交匯點。

顯然,與外部審計相比,內(nèi)部審計在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。與時俱進(jìn)的內(nèi)部審計,應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善,以風(fēng)險控制為導(dǎo)向,以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動有效性為主線,以促進(jìn)提高風(fēng)險控制能力為目標(biāo),堅持跟著風(fēng)險走,哪里有風(fēng)險,內(nèi)部審計就跟到哪里,在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

五、結(jié)語

風(fēng)險管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào),把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險管理過程中去,公司治理方見成效。而在內(nèi)部控制方面,將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時,就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。目前,我國內(nèi)部審計基本上未與公司治理相結(jié)合,成為公司治理的有機(jī)部分,對風(fēng)險管理也不夠關(guān)注。為此,要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系,培養(yǎng)管理者的競爭意識和風(fēng)險意識,形成內(nèi)部審計的需求市場,為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時,要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實踐中有意識地推動風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理;從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素,逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該通過風(fēng)險管理的有效化,評價并改進(jìn)組織的治理程序,提高公司整體的管理效率和效果,做到內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理的有機(jī)融合,進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)避公司風(fēng)險,實現(xiàn)公司價值最大化。

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